ÁREAS DE PRÁCTICA
Lista de verificación para herencias transfronterizas
Pasos clave en materia fiscal en EE. UU. cuando los activos, los fallecidos y los herederos no se encuentran todos en el mismo país.
Los asuntos relacionados con herencias transfronterizas se sitúan en la intersección del impuesto sobre sucesiones, el impuesto sobre la renta y la declaración de información internacional en Estados Unidos. Las cuestiones fiscales estadounidenses varían según se trate de un ciudadano estadounidense que recibe una herencia extranjera o de una familia que administra el patrimonio de un extranjero no residente con bienes situados en Estados Unidos. Esta lista de verificación aborda ambos casos.
¿Quién debería usar esto?
Esta lista de verificación está dirigida a personas estadounidenses que hayan recibido o esperen recibir una herencia o donación extranjera, y a familias que administren la herencia de un extranjero no residente que poseía bienes ubicados en Estados Unidos. Utilice la Parte A si usted es beneficiario estadounidense de una herencia extranjera; utilice la Parte B si administra la herencia estadounidense de un fallecido extranjero no residente.
Parte A — Persona estadounidense que recibe una herencia o donación extranjera
Para ciudadanos y residentes de EE. UU. que hayan heredado o recibido un regalo de una persona no estadounidense o una herencia extranjera.
Sección 1
Formulario 3520 de declaración
El formulario FBAR se presenta ante FinCEN (no ante el IRS) y vence el 15 de abril, con una prórroga automática hasta el 15 de octubre. Es independiente de su declaración de impuestos y no se presenta junto con ella.
- Determina si recibiste algún regalo o herencia de una persona extranjera, un patrimonio extranjero o un fideicomiso extranjero durante el año.
- Confirme si el monto total recibido de un individuo extranjero no residente o de una sucesión extranjera supera los $100,000 (ajustado anualmente; confirme el umbral actual con su asesor legal).
Si se alcanza el umbral, se debe presentar el Formulario 3520, incluso si no se adeuda ningún impuesto sobre la renta en EE. UU. por el recibo. Las multas por no presentarlo comienzan en el 5 % del monto recibido por mes, hasta un máximo del 25 %.
- Si el ingreso provino de una distribución de un fideicomiso extranjero en lugar de directamente de una herencia, analice si la distribución proviene de un fideicomiso extranjero constituido por el otorgante o de un fideicomiso extranjero no constituido por el otorgante; el tratamiento del impuesto sobre la renta difiere fundamentalmente.
- Presente el Formulario 3520 antes de la fecha límite para la presentación de su declaración de impuestos sobre la renta de los Estados Unidos, incluidas las prórrogas.
Sección 2
Análisis del impuesto sobre la renta
Las herencias recibidas directamente de una sucesión extranjera generalmente no están sujetas al impuesto sobre la renta de los Estados Unidos. Las distribuciones de fideicomisos extranjeros sí pueden estarlo.
- Confirme si el recibo es una herencia directa (generalmente no sujeta a impuestos) o una distribución de un fideicomiso extranjero (potencialmente sujeta a impuestos según las normas de retroactividad).
- Si la distribución proviene de un fideicomiso extranjero no constituido por el otorgante, analice el DNI, el UNI y el impuesto retroactivo y el cargo por intereses antes de aceptar o planificar la distribución.
- Si usted heredó bienes extranjeros (bienes inmuebles, valores, participaciones empresariales), determine su base imponible en los Estados Unidos; generalmente, el valor justo de mercado en la fecha de su fallecimiento para los bienes heredados.
- Si usted heredó bienes inmuebles en Estados Unidos de un extranjero no residente, analice las implicaciones de la ley FIRPTA antes de cualquier venta posterior.
Parte B — Administración del patrimonio estadounidense de un extranjero no residente
Para familias y asesores que se ocupan de un fallecido extranjero no residente que poseía bienes situados en EE. UU. al momento de su muerte.
Sección 3
Obligaciones tributarias estadounidenses sobre el patrimonio
Los extranjeros no residentes están sujetos al impuesto sobre sucesiones de EE. UU. sobre los bienes situados en EE. UU. a tipos de hasta el 40 %, con una exención de tan solo 60.000 dólares, o una exención mayor en virtud de un tratado aplicable.
- Identifique todos los activos situados en los Estados Unidos que poseía el difunto al momento de su fallecimiento, incluidos los bienes inmuebles en los EE. UU., las cuentas de corretaje en los EE. UU., las acciones de empresas estadounidenses y las participaciones en entidades estadounidenses.
Los bienes inmuebles estadounidenses siempre se consideran ubicados en Estados Unidos. Las acciones de empresas estadounidenses se consideran ubicadas en Estados Unidos, independientemente de dónde se guarden los certificados. Los depósitos bancarios en bancos estadounidenses pueden o no considerarse ubicados en Estados Unidos, según el tipo de cuenta.
- Determinar si el país de domicilio del difunto tiene un tratado fiscal con Estados Unidos en materia de sucesiones y, en caso afirmativo, qué exenciones, deducciones o créditos prevé dicho tratado.
- Determine si se requiere el Formulario 706-NA (Declaración de Impuestos sobre Sucesiones de EE. UU. para No Residentes que No Son Ciudadanos), que es obligatorio si los activos brutos ubicados en EE. UU. superan los $60,000 (o el umbral del tratado aplicable).
El formulario 706-NA debe presentarse nueve meses después de la fecha de fallecimiento, con la posibilidad de una prórroga de seis meses. Se aplican recargos e intereses por presentación tardía.
- Calcule la obligación tributaria sobre el patrimonio en Estados Unidos y determine cómo se financiará, dado que las cuentas financieras estadounidenses estarán congeladas a la espera del certificado de transferencia del IRS.
Sección 4
Certificado de transferencia del IRS
Las instituciones financieras estadounidenses congelan las cuentas de extranjeros no residentes fallecidos hasta que se reciba un certificado de transferencia del IRS. Este proceso debe iniciarse de inmediato.
| Paso | Acción | Qué debes saber |
|---|---|---|
| Notificar | Notificar a todas las instituciones financieras estadounidenses del fallecimiento del difunto. | Las cuentas serán congeladas y no podrán transferirse sin un certificado de transferencia del IRS. |
| Iniciado | Contrate a un asesor fiscal estadounidense para iniciar el proceso de obtención del certificado de transferencia del IRS: presente la declaración del impuesto sobre sucesiones (o una presentación preliminar) y la documentación justificativa ante el IRS. | El proceso para obtener el certificado de transferencia del IRS puede tardar varios meses. Iniciarlo con anticipación, idealmente dentro de los primeros 60 días posteriores al fallecimiento, reduce las demoras en la administración de la herencia. |
| Coordinar | Coordinar la solicitud del certificado de transferencia con la presentación de la declaración del impuesto sobre sucesiones. | El IRS emitirá el certificado una vez que compruebe que los impuestos sobre la herencia han sido pagados o debidamente garantizados. |
Sección 5
Administración de sucesiones y patrimonios en los Estados Unidos
Por lo general, los bienes inmuebles estadounidenses que figuren a nombre del difunto deberán pasar por el proceso de sucesión testamentaria estadounidense antes de poder ser transferidos a los herederos; el procedimiento varía según el estado y las circunstancias de la herencia.
- Identifique cualquier propiedad inmueble en los Estados Unidos que estuviera a nombre del difunto y determine el procedimiento sucesorio estatal aplicable.
- Contrate a un abogado especializado en sucesiones de EE. UU. en el estado correspondiente para iniciar un procedimiento sucesorio y coordine los plazos con el abogado fiscal estadounidense que se encarga del formulario 706-NA y del certificado de transferencia.
- Coordinar la administración estadounidense con cualquier procedimiento sucesorio o de herencia paralelo en la jurisdicción extranjera, incluyendo la coherencia en el valor de los activos y la designación de beneficiarios.
- Obtenga los números de identificación fiscal estadounidenses (ITIN o EIN para la herencia) tanto para la herencia como para cualquier heredero extranjero que vaya a recibir activos estadounidenses y tenga obligaciones fiscales en los Estados Unidos.
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