ÁREAS DE PRÁCTICA
Lista de verificación de impuestos para artistas y atletas internacionales
Retenciones fiscales estadounidenses, posiciones en virtud de tratados, derechos de imagen y planificación fiscal internacional: para carreras profesionales transfronterizas.
Los artistas y atletas internacionales se enfrentan a retenciones fiscales en origen en prácticamente todos los países donde actúan o compiten. En Estados Unidos, la tasa de retención predeterminada sobre los pagos brutos por actuaciones a artistas extranjeros es del 30 %, antes de cualquier deducción por gastos. En el extranjero, cada país impone sus propias tasas de retención sobre los pagos a no residentes. Sin una planificación previa, una parte significativa de los ingresos de las giras se retiene a tasas que pueden superar con creces la obligación tributaria real, y los reembolsos tardan un año o más en recuperarse.
Esta lista de verificación abarca los pasos clave para artistas extranjeros que se presentan en Estados Unidos (Parte A) y para artistas y atletas estadounidenses que realizan giras o compiten en el extranjero (Parte B). La planificación debe comenzar con suficiente antelación a la fecha de la presentación; idealmente, con varios meses de anticipación para las solicitudes de la CWA y la documentación del tratado.
¿Quién debería usar esto?
Esta lista de verificación está organizada en dos partes. La Parte A es para artistas y atletas extranjeros que obtienen ingresos por presentaciones, competencias o apariciones en los EE. UU. La Parte B es para artistas y atletas estadounidenses que realizan giras o compiten en el extranjero. Los equipos de gestión, agentes de contratación y promotores que trabajan con talento internacional deben revisar la Parte A para conocer las obligaciones de retención de impuestos de sus clientes.
Parte A — Artistas y atletas extranjeros que actúan en los Estados Unidos
Para artistas, músicos, atletas e intérpretes no estadounidenses que obtienen ingresos de actuaciones en Estados Unidos.
Sección 1
Retención de impuestos en EE. UU.: Entendiendo las reglas predeterminadas
Los pagos a artistas y atletas extranjeros por presentaciones en Estados Unidos están sujetos por defecto a una retención del 30 % sobre los ingresos brutos. La obligación de retención recae sobre quien realiza el pago (el recinto, el promotor o el agente de contratación), no sobre el artista.
- Confirme que el pagador (local, promotor, agente de contratación) conoce sus obligaciones como agente de retención en EE. UU. para los pagos a un artista extranjero.
Un pagador estadounidense que no retenga impuestos sobre los pagos a un artista extranjero es personalmente responsable del impuesto no retenido, además de las multas e intereses. El hecho de que el artista no pague no exime al pagador de su responsabilidad.
- Determine la tasa de retención aplicable: el 30 % de los ingresos brutos es la tasa predeterminada. Esta tasa puede reducirse mediante un tratado fiscal aplicable o un Convenio Central de Retención (CWA).
- Confirme el país de residencia fiscal del artista; los beneficios de los tratados, si los hubiera, se basan en la residencia en el país signatario del tratado, no en la ciudadanía.
- Obtenga el formulario W-8BEN del IRS (para artistas individuales) o el formulario W-8BEN-E (para una empresa de alquiler de obras u otra entidad) del artista antes de realizar cualquier pago; esto es necesario para que el pagador pueda reclamar las reducciones en la tasa de retención basadas en tratados.
Sección 2
Solicitud de Acuerdo Central de Retención (CWA)
Un CWA permite calcular la retención de impuestos sobre los ingresos netos proyectados de la gira por Estados Unidos, en lugar del 30 % de los ingresos brutos, lo que suele resultar en una retención significativamente menor. La solicitud debe presentarse al IRS antes de que comience la gira.
- Determinar si un CWA es apropiado, lo cual suele ser recomendable para cualquier gira importante en EE. UU. donde los ingresos brutos sean sustanciales y los gastos de la gira sean significativos.
Un CWA resulta más valioso cuando los gastos de la gira son elevados en relación con los ingresos brutos; por ejemplo, una banda de gira con costos significativos de producción, viaje y personal. Sin un CWA, la retención se calcula sobre el total de los honorarios brutos por la actuación antes de cualquier deducción por dichos gastos.
- Prepare proyecciones de ingresos y gastos de la gira: la aplicación del CWA requiere una proyección detallada de los ingresos brutos en EE. UU. y los gastos deducibles para el período de la gira.
- Presente la solicitud CWA ante el IRS al menos 45 días antes de la primera ejecución en EE. UU.; se recomienda presentarla con anticipación para dar tiempo a su procesamiento.
El IRS suele tardar entre 4 y 6 semanas en procesar una solicitud de CWA. Si la solicitud está pendiente en el momento de la primera ejecución, la retención debe continuar al tipo predeterminado hasta que se emita el CWA.
- Una vez emitido, distribuya copias del CWA a todos los pagadores estadounidenses antes de cada actuación; el pagador solo está autorizado a aplicar el tipo de retención reducido especificado en el CWA.
- Presente su declaración de impuestos sobre la renta de EE. UU. (Formulario 1040-NR) al final del año; incluso con un CWA, se requiere una declaración de EE. UU. para conciliar los ingresos y gastos reales con los montos proyectados utilizados en el CWA.
Sección 3
Análisis de tratados: cuándo existen beneficios
Los tratados fiscales entre Estados Unidos y muchos países incluyen disposiciones específicas para artistas y deportistas que pueden reducir o eliminar el impuesto estadounidense sobre sus ingresos por actuaciones. Estos beneficios no son automáticos; deben analizarse y solicitarse expresamente.
- Identifique el tratado aplicable entre los Estados Unidos y el país de residencia fiscal del artista, y confirme que el artista cumple los requisitos para ser considerado residente del país signatario del tratado a efectos del mismo.
- Analizar si la disposición del tratado aplicable a artistas y atletas prevé alguna reducción o exención de impuestos en Estados Unidos, e identificar cualquier umbral mínimo que deba cumplirse.
Muchas disposiciones de los tratados estadounidenses relativas a los artistas incluyen un umbral mínimo —generalmente entre 10 000 y 20 000 dólares en ingresos brutos— por debajo del cual se aplica la exención prevista en el tratado. Por encima de dicho umbral, Estados Unidos generalmente conserva el derecho a gravar esos ingresos. Los términos específicos varían según el tratado y deben revisarse detenidamente.
- Analice cualquier cláusula de salvaguarda en el tratado aplicable: si el artista es ciudadano estadounidense o residente de larga duración, la cláusula de salvaguarda puede preservar el impuesto estadounidense independientemente de las disposiciones del tratado.
- Si se aplican los beneficios del tratado, prepare el Formulario W-8BEN con la solicitud del tratado completada y entrégueselo al pagador antes del pago; y presente el Formulario 8833 (Divulgación de la posición de declaración basada en el tratado) con la declaración de impuestos de EE. UU. si es necesario.
Sección 4
Ingresos por derechos de imagen y licencias
Los ingresos derivados de la concesión de licencias sobre el nombre, la imagen, la semejanza o la propiedad intelectual de un artista o atleta se clasifican generalmente como ingresos por regalías, los cuales pueden estar sujetos a diferentes tasas de retención y tratamientos fiscales que los ingresos por actuaciones.
| Paso | Acción | Qué debes saber |
|---|---|---|
| Distinguir | Distinga entre los ingresos por actuaciones (honorarios por presentaciones en vivo, apariciones públicas, concursos) y los ingresos por derechos de imagen (honorarios por el derecho a usar el nombre, la imagen, la semejanza o la propiedad intelectual). | El tratamiento fiscal y de retenciones en Estados Unidos es diferente. |
| Tasa de retención | Analizar el tipo impositivo de retención aplicable en EE. UU. sobre los pagos de regalías al artista extranjero. | La tasa predeterminada del 30% puede reducirse en virtud de un artículo aplicable del tratado sobre regalías, que a menudo establece tasas más bajas que las disposiciones relativas a los artistas. |
| Estructura | Confirme que la estructura de los acuerdos de licencia de derechos de imagen respalda la caracterización de regalías. | La naturaleza de los derechos transferidos y los términos del acuerdo deben ser coherentes con un contrato de regalías. |
| Entidad | Si los derechos de imagen del artista están en poder de una entidad separada (por ejemplo, una corporación extranjera), analice el tratamiento fiscal estadounidense de los pagos que el pagador estadounidense realice a dicha entidad. | Esto incluye la clasificación de la entidad, los tipos de retención y cualquier implicación relacionada con las sociedades extranjeras controladas (CFC, por sus siglas en inglés) si la entidad tiene accionistas estadounidenses. |
Parte B — Artistas y atletas estadounidenses de gira o compitiendo en el extranjero
Para ciudadanos y residentes de EE. UU. que obtienen ingresos por desempeño o competencia en países extranjeros.
Sección 5
Retención de impuestos en el extranjero: gestión de impuestos en origen
Los países extranjeros aplican retenciones fiscales a los pagos a artistas no residentes, con tasas que varían según el país y el tratado aplicable. Como artista estadounidense, usted es no residente en cada país donde realiza giras, y cada país retiene impuestos sobre el importe bruto antes de que usted reciba el pago.
- Identifique el tipo de retención aplicable en cada país del recorrido; los tipos varían significativamente (desde cero en virtud de ciertos tratados hasta un 30 % o más en países con los que no existen tratados).
- Determine si se puede aplicar una tasa de retención reducida en virtud del tratado fiscal aplicable entre Estados Unidos y cada país, e identifique la documentación necesaria para solicitar dicha tasa reducida.
Por lo general, los beneficios de los tratados deben solicitarse con antelación, proporcionando al pagador extranjero un certificado de residencia fiscal (formulario 6166 del IRS o equivalente) antes de la prestación del servicio. Algunos países exigen la aprobación previa de su autoridad tributaria. No solicitar los beneficios con antelación puede resultar en una retención total difícil de recuperar.
- Obtenga el formulario 6166 del IRS (Certificación de residencia fiscal en EE. UU.) del IRS si lo exigen los países con los que el viaje tiene tratados; tenga en cuenta que el procesamiento del IRS puede tardar entre 45 y 60 días.
- Confirme si alguno de los países incluidos en el recorrido requiere el registro, la presentación o el pago de impuestos locales, además de la retención; algunos países consideran la retención como un impuesto definitivo, mientras que otros requieren una declaración local.
- Contrate asesores fiscales locales en los principales mercados de giras, especialmente en países con regímenes fiscales complejos para el sector del entretenimiento o donde se prevean ingresos significativos.
Sección 6
Planificación de créditos fiscales extranjeros
Por lo general, las retenciones fiscales extranjeras pagadas sobre los ingresos de las giras pueden reclamarse como créditos fiscales extranjeros en la declaración de impuestos estadounidense; sin embargo, el crédito fiscal extranjero está sujeto a limitaciones que deben tenerse en cuenta, especialmente para los artistas que realizan giras por varios países en un solo año.
- Lleve un registro de las retenciones fiscales extranjeras pagadas en cada país durante el viaje: mantenga documentación de los montos retenidos, el país y el tipo de ingreso.
- Analice la limitación del crédito fiscal extranjero (FTC, por sus siglas en inglés) en función de los diferentes niveles de ingresos: los ingresos por rendimiento en distintos países pueden entrar en distintas categorías de limitación del FTC, lo que afecta a la cantidad de crédito que se puede utilizar.
- Analice la situación del crédito fiscal federal (FTC, por sus siglas en inglés) antes de fin de año: si una parte significativa de los ingresos por giras se concentra en países con impuestos altos, puede haber créditos excedentes; si se concentra en países con impuestos bajos o exentos por tratados, el costo fiscal en EE. UU. puede ser mayor de lo previsto.
- Confirme que los impuestos extranjeros cumplen los requisitos para el crédito fiscal por impuestos extranjeros (FTC): el impuesto debe ser un impuesto sobre la renta acreditable o un sustituto del mismo. Ciertos gravámenes extranjeros sobre los ingresos brutos podrían no cumplir los requisitos.
Las retenciones fiscales aplicadas a los ingresos brutos (en lugar de a los ingresos netos) pueden o no ser acreditables como impuestos extranjeros sobre la renta, dependiendo de las circunstancias específicas y la normativa aplicable. Este análisis es especialmente importante para los países que aplican una retención fiscal definitiva sobre los honorarios brutos por servicios prestados.
- Presente todos los formularios tributarios estadounidenses requeridos, incluido el Formulario 1116 (Crédito Fiscal por Impuestos Extranjeros) y cualquier divulgación aplicable basada en tratados, junto con la declaración anual de impuestos de los Estados Unidos.
Sección 7
Cumplimiento de fin de año y planificación continua
Las giras internacionales generan importantes obligaciones de cumplimiento normativo anuales. Planificar al inicio de cada año de gira, en lugar de al final del mismo, produce mejores resultados.
- Mantenga un registro actualizado de las fechas de ejecución, los lugares y los ingresos brutos por país a lo largo del año; esta es la base tanto para la declaración de impuestos en Estados Unidos como para cualquier obligación de cumplimiento en el extranjero.
- Lleve un registro de todos los certificados de retención de impuestos extranjeros (equivalentes al formulario 1042-S en jurisdicciones extranjeras), necesarios para respaldar las reclamaciones de crédito fiscal extranjero en la declaración de impuestos de EE. UU.
- Si tiene una empresa de cesión de servicios, confirme que los acuerdos de compensación intragrupo entre usted y la empresa estén debidamente documentados y que la empresa cumpla con sus propias obligaciones fiscales.
- Revise la estructura de los ingresos por patrocinios, redes sociales y colaboraciones con marcas; confirme si estos ingresos son de origen estadounidense o extranjero, y analice la retención de impuestos y el tratamiento de los tratados en las jurisdicciones pertinentes.
- Contrate a un asesor fiscal estadounidense con experiencia internacional antes del inicio de cada ciclo de gira importante: planificar antes de obtener los ingresos produce resultados significativamente mejores que la subsanación posterior.
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