DOMAINES DE PRATIQUE
Liste de vérification fiscale pour les artistes et athlètes internationaux
Retenue à la source américaine, conventions fiscales, droits à l'image et planification fiscale étrangère — pour des carrières qui franchissent les frontières
Les artistes et athlètes internationaux sont soumis à une retenue à la source dans la quasi-totalité des pays où ils se produisent ou participent à des compétitions. Aux États-Unis, le taux de retenue par défaut sur les revenus bruts versés aux artistes étrangers est de 30 %, avant toute déduction des frais. À l'étranger, chaque pays applique ses propres taux de retenue sur les paiements effectués aux non-résidents. Sans planification préalable, une part importante des revenus de tournée est retenue à des taux qui peuvent largement dépasser l'impôt réellement dû, et le remboursement peut prendre un an, voire plus.
Cette liste de vérification détaille les étapes clés pour les artistes étrangers se produisant aux États-Unis (Partie A) et pour les artistes et athlètes américains en tournée ou participant à des compétitions à l'étranger (Partie B). La planification doit commencer bien avant la date de la représentation — idéalement plusieurs mois à l'avance pour les demandes d'autorisation de diffusion d'œuvres (CWA) et la documentation relative aux traités.
À qui s'adresse ce produit ?
Cette liste de vérification est divisée en deux parties. La partie A concerne les artistes et athlètes étrangers percevant des revenus de spectacles, compétitions ou apparitions aux États-Unis. La partie B concerne les artistes et athlètes américains en tournée ou participant à des compétitions à l'étranger. Les équipes de management, les agents et les promoteurs travaillant avec des talents internationaux doivent consulter la partie A pour connaître les obligations de retenue à la source de leurs clients.
Partie A — Artistes et athlètes étrangers se produisant aux États-Unis
Pour les artistes, musiciens, athlètes et interprètes non américains qui tirent des revenus de leurs engagements aux États-Unis
Section 1
Retenue à la source aux États-Unis : comprendre les règles par défaut
Les paiements versés aux artistes et athlètes étrangers pour des prestations aux États-Unis sont par défaut soumis à une retenue à la source américaine de 30 % sur les recettes brutes. Cette obligation de retenue incombe au payeur (salle de spectacle, promoteur ou agent artistique) et non à l'artiste.
- Vérifiez que le payeur (salle de spectacle, promoteur, agent de réservation) est au courant de ses obligations en matière de retenue à la source américaine pour les paiements à un artiste étranger.
Un payeur américain qui omet de retenir l'impôt à la source sur les paiements versés à un artiste étranger est personnellement responsable du montant non retenu, majoré des pénalités et des intérêts. Le défaut de paiement de l'artiste n'exonère pas le payeur de sa responsabilité.
- Déterminez le taux de retenue à la source applicable — 30 % du chiffre d’affaires brut est le taux par défaut. Ce taux peut être réduit en vertu d’une convention fiscale applicable ou d’une convention de retenue à la source centrale (CRSC).
- Vérifiez le pays de résidence fiscale de l'artiste — les avantages conventionnels, s'ils sont disponibles, sont basés sur la résidence dans le pays signataire du traité, et non sur la citoyenneté.
- Obtenez le formulaire W-8BEN (pour les artistes individuels) ou W-8BEN-E (pour une société de prêt ou autre entité) de l'artiste avant tout paiement – requis pour que le payeur puisse réclamer des réductions de taux de retenue basées sur un traité.
Section 2
Demande d'accord central de retenue à la source (ACRS)
Un CWA permet de calculer la retenue à la source sur le revenu net prévisionnel de la tournée aux États-Unis plutôt que sur 30 % des recettes brutes, ce qui se traduit souvent par un montant de retenue à la source nettement inférieur. La demande doit être soumise à l'IRS avant le début de la tournée.
- Déterminer si un contrat de travail est approprié – généralement conseillé pour toute tournée américaine importante où les recettes brutes sont substantielles et les dépenses de tournée importantes.
Un contrat de prestation de services (CWA) est particulièrement avantageux lorsque les frais de tournée sont élevés par rapport aux recettes brutes, par exemple pour un groupe de musique en tournée dont les coûts de production, de déplacement et d'équipe sont importants. Sans CWA, la retenue à la source est calculée sur la totalité des honoraires bruts de prestation avant toute déduction relative à ces dépenses.
- Préparez des tableaux prévisionnels des revenus et des dépenses de la tournée — la demande CWA exige une projection détaillée des recettes brutes américaines et des dépenses déductibles pour la période de la tournée.
- Déposez la demande CWA auprès de l'IRS au moins 45 jours avant la première représentation aux États-Unis — il est conseillé de la déposer plus tôt afin de laisser le temps nécessaire au traitement.
Le traitement d'une demande de certificat de travail (CWA) par l'IRS prend généralement entre quatre et six semaines. Si la demande est en cours d'instruction au moment de la première exécution, la retenue à la source doit se poursuivre au taux par défaut jusqu'à la délivrance du CWA.
- Une fois émis, distribuez des exemplaires du CWA à tous les payeurs américains avant chaque représentation — le payeur n'est autorisé à appliquer que le taux de retenue à la source réduit spécifié dans le CWA.
- Déposez une déclaration de revenus américaine (formulaire 1040-NR) à la fin de l'année — même avec une CWA, une déclaration américaine est requise pour rapprocher les revenus et les dépenses réels des montants projetés utilisés dans la CWA.
Section 3
Analyse des traités — Quand les avantages sont-ils disponibles ?
Les conventions fiscales conclues par les États-Unis avec de nombreux pays contiennent des dispositions spécifiques applicables aux artistes et aux athlètes, susceptibles de réduire ou d'éliminer l'impôt américain sur leurs revenus de spectacle. Ces avantages ne sont pas automatiques ; ils doivent être analysés et faire l'objet d'une demande expresse.
- Identifier le traité applicable entre les États-Unis et le pays de résidence fiscale de l'artiste — et confirmer que l'artiste remplit les conditions requises pour être considéré comme résident du pays signataire du traité aux fins de celui-ci.
- Analysez si la disposition conventionnelle applicable aux artistes et aux athlètes prévoit une réduction ou une exemption d'impôt américain et identifiez tout seuil de minimis à respecter.
De nombreuses conventions fiscales américaines relatives aux artistes prévoient un seuil minimal – généralement de 10 000 à 20 000 dollars de recettes brutes – en deçà duquel l’exonération conventionnelle s’applique. Au-delà de ce seuil, les États-Unis se réservent généralement le droit d’imposer les revenus. Les modalités précises varient selon les conventions et doivent être examinées attentivement.
- Analysez toute clause de sauvegarde figurant dans le traité applicable — si l'artiste est un citoyen américain ou un résident de longue durée, la clause de sauvegarde peut préserver l'impôt américain indépendamment des dispositions du traité.
- Si des avantages conventionnels s'appliquent, préparez le formulaire W-8BEN avec la demande de convention remplie et fournissez-le au payeur avant le paiement — et déposez le formulaire 8833 (Divulgation de la position de déclaration fondée sur un traité) avec la déclaration de revenus américaine si nécessaire.
Section 4
Revenus liés aux droits à l'image et aux licences
Les revenus provenant de la concession de licences pour l'utilisation du nom, de l'image, de la ressemblance ou de la propriété intellectuelle d'un artiste ou d'un athlète sont généralement considérés comme des redevances, qui peuvent être soumises à des taux de retenue à la source et à un traitement conventionnel différents de ceux appliqués aux revenus d'exécution.
| Étape | Action | Ce qu'il faut savoir |
|---|---|---|
| Distinguer | Distinguer les revenus de spectacle (honoraires pour des prestations en direct, des apparitions, des compétitions) des revenus liés aux droits à l'image (rémunérations pour le droit d'utiliser le nom, l'image, la ressemblance ou la propriété intellectuelle). | Le traitement fiscal et les retenues à la source aux États-Unis diffèrent. |
| taux de retenue à la source | Analysez le taux de retenue à la source américain applicable aux redevances versées à l'artiste étranger. | Le taux par défaut de 30 % peut être réduit en vertu d'un article de redevance applicable d'un traité, qui prévoit souvent des taux inférieurs à ceux prévus pour les artistes. |
| Structure | Vérifier que la structure des accords de licence des droits à l'image permet la caractérisation des redevances. | La nature des droits transférés et les termes de l'accord doivent être compatibles avec le versement de redevances. |
| Entité | Si les droits à l'image de l'artiste sont détenus par une entité distincte (par exemple, une société étrangère), analysez le traitement fiscal américain des paiements effectués par le payeur américain à cette entité. | Y compris la classification de l'entité, les taux de retenue à la source et toutes les implications en matière de CFC si l'entité a des actionnaires américains. |
Partie B — Artistes et athlètes américains en tournée ou en compétition à l'étranger
Pour les citoyens et résidents américains percevant des revenus de performance ou de compétition à l'étranger
Section 5
Retenue à la source étrangère — Gérer l'impôt à la source
Les pays étrangers prélèvent des retenues à la source sur les paiements versés aux artistes non-résidents, à des taux variables selon le pays et la convention fiscale applicable. En tant qu'artiste américain, vous êtes considéré comme non-résident dans chaque pays où vous effectuez une tournée ; chaque pays prélève donc une retenue à la source sur le montant brut avant que vous ne receviez le paiement.
- Identifiez le taux de retenue à la source applicable dans chaque pays visité – les taux varient considérablement (de zéro en vertu de certains traités à 30 % ou plus dans les pays non signataires de traités).
- Déterminez si un taux de retenue à la source réduit est disponible en vertu de la convention fiscale applicable entre les États-Unis et chaque pays, et identifiez les documents requis pour demander ce taux réduit.
Les avantages prévus par les conventions fiscales doivent généralement être réclamés à l'avance en fournissant au payeur étranger un certificat de résidence fiscale (formulaire IRS 6166 ou équivalent) avant la prestation. Certains pays exigent une autorisation préalable de leur administration fiscale. À défaut de réclamation préalable, le prélèvement à la source intégral peut s'avérer difficile à recouvrer.
- Obtenez le formulaire IRS 6166 (Certification de résidence fiscale américaine) auprès de l'IRS si les pays signataires du traité l'exigent lors de votre voyage — prévoyez un délai de traitement de 45 à 60 jours par l'IRS.
- Vérifiez si certains pays inclus dans le voyage exigent une inscription, une déclaration ou un paiement d'impôts locaux en plus de la retenue à la source — certains pays considèrent la retenue à la source comme un impôt final, tandis que d'autres exigent une déclaration locale.
- Faites appel à des conseillers fiscaux locaux sur les principaux marchés de tournée, en particulier dans les pays dotés de régimes fiscaux complexes en matière de divertissement ou lorsque des revenus importants sont attendus.
Article 6
Planification du crédit d'impôt étranger
Les retenues à la source étrangères payées sur les revenus de tournée peuvent généralement être réclamées comme crédits d'impôt étrangers sur la déclaration américaine, mais le crédit d'impôt étranger est soumis à des limitations dont il faut tenir compte, notamment pour les artistes effectuant des tournées dans plusieurs pays au cours d'une même année.
- Consignez les retenues d'impôt à l'étranger payées dans chaque pays tout au long du voyage — conservez une documentation indiquant les montants retenus, le pays et le type de revenu.
- Analysez la limitation du crédit d'impôt étranger (FTC) selon les tranches de revenus : les revenus de performance dans différents pays peuvent relever de différentes catégories de limitation du FTC, ce qui influe sur le montant de crédit utilisable.
- Modélisez la position de la FTC avant la fin de l'année : si une part importante des revenus liés aux voyages est concentrée dans des pays à forte imposition, il pourrait y avoir des crédits excédentaires ; si elle est concentrée dans des pays à faible imposition ou exemptés de conventions fiscales, le coût fiscal américain pourrait être plus élevé que prévu.
- Vérifiez que les impôts étrangers sont admissibles au crédit d'impôt étranger (FTC) : il doit s'agir d'un impôt sur le revenu déductible ou d'un impôt en remplacement d'un impôt sur le revenu. Certains prélèvements étrangers sur les recettes brutes peuvent ne pas être admissibles.
Les retenues à la source appliquées sur le chiffre d'affaires brut (et non sur le revenu net) peuvent, selon les circonstances et la réglementation en vigueur, être déductibles ou non. Cette analyse est particulièrement importante pour les pays qui appliquent une retenue à la source définitive sur les honoraires bruts de prestation.
- Déposez tous les formulaires fiscaux américains requis — y compris le formulaire 1116 (crédit d'impôt étranger) et toutes les déclarations applicables fondées sur un traité — avec la déclaration de revenus annuelle américaine.
Section 7
Conformité de fin d'année et planification continue
Les tournées internationales engendrent d'importantes obligations de conformité annuelles. Planifier en début de saison, plutôt qu'en fin d'année, permet d'obtenir de meilleurs résultats.
- Tenez un registre à jour des dates d'exécution, des lieux et des recettes brutes par pays tout au long de l'année — ceci constitue la base de la déclaration américaine et de toute obligation de conformité étrangère.
- Suivez tous les certificats de retenue d'impôt étranger (équivalent du formulaire 1042-S dans les juridictions étrangères) — requis pour appuyer les réclamations de la FTC sur la déclaration américaine.
- Si vous avez une société de prêt, assurez-vous que les accords de rémunération interentreprises entre vous et cette société sont correctement documentés et que les obligations fiscales de la société sont respectées.
- Examinez la structure des revenus provenant des parrainages, des médias sociaux et des partenariats de marque — confirmez si ces revenus sont de source américaine ou étrangère et analysez les retenues à la source et le traitement prévu par les traités dans les juridictions concernées.
- Faites appel à un conseiller fiscal américain possédant une expérience internationale avant le début de chaque cycle de tournée important ; planifier avant que les revenus ne soient perçus donne des résultats nettement supérieurs à ceux d’une correction a posteriori.
Des questions sur la planification fiscale des artistes ou des athlètes ?
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