DOMAINES DE PRATIQUE
Liste de vérification des héritages transfrontaliers
Principales étapes fiscales américaines lorsque les actifs, les personnes décédées et les héritiers ne se trouvent pas tous dans le même pays
Les questions successorales transfrontalières se situent à l'intersection de l'impôt américain sur les successions, de l'impôt sur le revenu et des obligations de déclaration internationale. Les implications fiscales américaines diffèrent selon que vous soyez un citoyen américain recevant un héritage étranger ou une famille administrant la succession d'un étranger non-résident possédant des actifs situés aux États-Unis. Cette liste de contrôle couvre les deux situations.
À qui s'adresse ce produit ?
Cette liste de vérification s'adresse aux citoyens américains ayant reçu ou devant recevoir un héritage ou un don étranger, ainsi qu'aux familles gérant la succession d'un étranger non-résident possédant des biens situés aux États-Unis. Utilisez la partie A si vous êtes bénéficiaire américain d'une succession étrangère ; utilisez la partie B si vous administrez la succession américaine d'un étranger non-résident décédé.
Partie A — Personne américaine recevant un héritage ou un don étranger
Pour les citoyens et résidents américains ayant hérité d'une personne non américaine ou d'une succession étrangère, ou ayant reçu un don de celle-ci.
Section 1
Déclaration du formulaire 3520
Le formulaire FBAR est déposé auprès du FinCEN (et non de l'IRS) et doit être remis avant le 15 avril, avec une prolongation automatique jusqu'au 15 octobre. Il est distinct de votre déclaration de revenus et ne doit pas être joint à celle-ci.
- Déterminez si vous avez reçu un don ou un héritage d'une personne étrangère, d'une succession étrangère ou d'une fiducie étrangère au cours de l'année.
- Confirmer si le montant total reçu d'un particulier étranger non-résident ou d'une succession étrangère dépasse 100 000 $ (ajusté annuellement – confirmer le seuil actuel avec un avocat).
Si le seuil est atteint, le formulaire 3520 doit être rempli, même si aucun impôt sur le revenu américain n'est dû sur le revenu perçu. Les pénalités pour défaut de déclaration commencent à 5 % du montant perçu par mois et peuvent atteindre 25 %.
- Si la recette provient d'une distribution d'une fiducie étrangère plutôt que directement d'une succession, il convient d'analyser si la distribution provient d'une fiducie étrangère de type « grantor trust » ou d'une fiducie étrangère de type « non-grantor trust » ; le traitement fiscal des revenus diffère fondamentalement.
- Déposez le formulaire 3520 avant la date limite de votre déclaration de revenus américaine, y compris les prolongations.
Section 2
Analyse de l'impôt sur le revenu
Les héritages reçus directement d'une succession étrangère ne sont généralement pas soumis à l'impôt sur le revenu américain. Les distributions provenant de fiducies étrangères peuvent l'être.
- Vérifiez si le revenu perçu provient d'un héritage direct (généralement non imposable) ou d'une distribution d'une fiducie étrangère (potentiellement imposable en vertu des règles de rétrocession).
- Si la distribution provient d'une fiducie étrangère non constituée en donateur, analysez le revenu net imposable (RNI), le revenu non imposable (RNI) et les frais d'impôt et d'intérêts rétroactifs avant d'accepter ou de planifier la distribution.
- Si vous avez hérité de biens étrangers (biens immobiliers, titres, parts d'entreprise), déterminez votre base fiscale américaine — généralement la juste valeur marchande à la date du décès pour les biens hérités.
- Si vous avez hérité d'un bien immobilier américain d'un étranger non-résident, analysez les implications de la loi FIRPTA avant toute vente ultérieure.
Partie B — Administration du patrimoine américain d'un étranger non-résident
Pour les familles et les conseillers confrontés au décès d'un étranger non-résident qui détenait des biens situés aux États-Unis au moment de son décès
Section 3
Obligations fiscales successorales aux États-Unis
Les étrangers non-résidents sont soumis à l'impôt successoral américain sur les actifs situés aux États-Unis à des taux pouvant atteindre 40 %, avec une exemption de seulement 60 000 $ — ou une exemption plus importante en vertu d'un traité applicable.
- Identifiez tous les actifs situés aux États-Unis détenus par le défunt au moment de son décès, y compris les biens immobiliers américains, les comptes de courtage américains, les actions de sociétés américaines et les participations dans des entités américaines.
Les biens immobiliers situés aux États-Unis sont toujours considérés comme situés aux États-Unis. Les actions de sociétés américaines sont considérées comme situées aux États-Unis, quel que soit le lieu de détention des certificats. Les dépôts bancaires auprès de banques américaines peuvent être considérés comme situés aux États-Unis ou non, selon le type de compte.
- Déterminez si le pays de domicile du défunt a conclu une convention fiscale successorale avec les États-Unis et, le cas échéant, quelles exemptions, déductions ou crédits cette convention prévoit.
- Déterminez si le formulaire 706-NA (déclaration de succession américaine pour les non-résidents non citoyens) est requis — requis si les actifs bruts situés aux États-Unis dépassent 60 000 $ (ou le seuil du traité applicable).
Le formulaire 706-NA doit être déposé neuf mois après la date du décès, avec une prolongation possible de six mois. Des pénalités et des intérêts de retard s'appliquent.
- Calculez l'impôt successoral américain et déterminez comment il sera financé, étant donné que les comptes financiers américains seront gelés en attendant le certificat de transfert de l'IRS.
Section 4
Certificat de transfert de l'IRS
Les institutions financières américaines bloquent les comptes des étrangers non-résidents décédés jusqu'à réception d'un certificat de transfert de l'IRS. Cette procédure doit être engagée sans délai.
| Étape | Action | Ce qu'il faut savoir |
|---|---|---|
| Notifier | Informer toutes les institutions financières américaines du décès du défunt. | Les comptes seront gelés et ne pourront être transférés sans un certificat de transfert délivré par l'IRS. |
| Initié | Faites appel à un conseiller fiscal américain pour lancer la procédure de certificat de transfert auprès de l'IRS — soumettez la déclaration de succession (ou une soumission préliminaire) et les pièces justificatives à l'IRS. | La procédure d'obtention du certificat de transfert auprès de l'IRS peut prendre plusieurs mois. L'entamer au plus tôt, idéalement dans les 60 jours suivant le décès, permet de réduire les délais de traitement de la succession. |
| Coordonner | Coordonnez la demande de certificat de transfert avec le dépôt de la déclaration de succession. | L'administration fiscale (IRS) délivrera le certificat lorsqu'elle sera convaincue que les droits de succession ont été payés ou suffisamment couverts. |
Section 5
Administration des successions et des biens aux États-Unis
Les biens immobiliers américains détenus au nom du défunt devront généralement passer par la procédure d'homologation américaine avant de pouvoir être transférés aux héritiers ; cette procédure varie selon l'État et les circonstances de la succession.
- Identifiez tous les biens immobiliers américains détenus au nom du défunt et déterminez la procédure successorale applicable dans l'État concerné.
- Engagez un avocat américain spécialisé en droit successoral dans l'État concerné pour ouvrir une procédure d'homologation de testament — et coordonnez le calendrier avec le conseiller fiscal américain qui s'occupe du formulaire 706-NA et du certificat de transfert.
- Coordonner l'administration américaine avec toute procédure successorale parallèle dans la juridiction étrangère, notamment en ce qui concerne la cohérence des valeurs des actifs et des désignations des bénéficiaires.
- Obtenez les numéros d'identification fiscale américains (ITIN ou EIN pour la succession) pour la succession et pour tous les héritiers étrangers qui recevront des actifs américains et auront des obligations de déclaration fiscale aux États-Unis.
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