DOMAINES DE PRATIQUE

Liste de contrôle pour la planification fiscale de l'expatriation

Citoyens américains et titulaires de carte verte de longue durée — étapes clés avant, pendant et après l'expatriation

Renoncer à la citoyenneté américaine ou à une carte verte de longue durée n'est pas qu'une simple décision d'immigration : c'est l'un des événements fiscaux les plus importants du droit américain. Pour les expatriés concernés, l'article 877A impose une taxe de sortie basée sur la valeur de marché de tous les actifs mondiaux la veille de l'expatriation. L'article 2801 impose une taxe sur les transferts aux membres de la famille de citoyens américains qui reçoivent des dons ou des legs. Enfin, l'obligation de certification de conformité sur cinq ans signifie que les personnes n'ayant pas déposé de déclarations de revenus ou ayant omis de fournir des informations internationales ne peuvent obtenir le statut de non-assujetti sans avoir préalablement régularisé leur situation.

Cette liste de contrôle recense les étapes clés à suivre avant, pendant et après une expatriation. Plus la planification commence tôt, plus les options sont nombreuses. La plupart des stratégies les plus efficaces – donations avant l'expatriation, planification de la réévaluation du prix de base, choix de rémunération différée et restructuration de fiducies étrangères – nécessitent un délai de plusieurs années pour être mises en œuvre correctement.

À qui s'adresse ce produit ?

Cette liste de vérification s'adresse aux citoyens américains envisageant de renoncer à leur citoyenneté et aux titulaires de carte verte de longue durée souhaitant abandonner leur statut de résident permanent, ainsi qu'aux avocats et conseillers qui les accompagnent. Elle est particulièrement efficace lorsqu'elle est utilisée 2 à 5 ans avant la date d'expatriation prévue, mais elle reste utile à n'importe quelle étape du processus.

Section 1

Analyse des expatriés couverts

Le statut d'expatrié couvert détermine l'ensemble du calcul de l'impôt de sortie. Les trois critères sont indépendants ; l'échec à l'un d'eux entraîne le statut d'expatrié couvert.

Déterminez votre patrimoine net à la date d'expatriation prévue, y compris vos actifs mondiaux à leur juste valeur marchande, déduction faite des passifs.

Le seuil de patrimoine net est actuellement de 2 millions de dollars. Les actifs détenus en fiducie, dans des comptes de retraite et au sein d'entités étrangères peuvent être pris en compte selon les circonstances. Une analyse d'évaluation approfondie est nécessaire.

Calculez votre impôt sur le revenu net annuel moyen pour les cinq années d'imposition précédant l'année d'expatriation prévue.

Le seuil est actuellement de 206 000 $, ajusté annuellement en fonction de l’inflation. Il ne s’agit pas du revenu brut, mais de l’impôt net américain sur le revenu déclaré. Si vous avez connu des années de revenus élevés ou des plus-values importantes, ce seuil peut être déterminant.

Vérifiez votre historique de déclarations fiscales américaines pour les cinq années précédant votre expatriation — assurez-vous que toutes les déclarations requises ont été déposées et que tous les impôts ont été payés.

L'attestation de conformité quinquennale (formulaire 8854) exige que vous ayez déposé toutes les déclarations requises, payé tous les impôts et respecté toutes les obligations de déclaration. Le défaut de certification entraîne le statut d'expatrié couvert, indépendamment de votre patrimoine net ou de vos revenus, même si vous vous situez normalement en dessous des deux seuils.

Identifiez toutes les déclarations non déposées, les déclarations d'informations internationales manquantes (FBAR, formulaires 5471, 8621, 3520, etc.) ou les impôts impayés qui doivent être corrigés avant l'expatriation.
Analysez s'il existe des stratégies permettant de réduire la valeur nette ou la charge fiscale moyenne en dessous des seuils — notamment les dons avant l'expatriation, les contributions caritatives et le calendrier de l'expatriation.
Si vous êtes un double citoyen qui a acquis la citoyenneté américaine à la naissance, analysez si l'exemption pour double citoyenneté du statut d'expatrié couvert en vertu de la section 877A(g)(1)(B) s'applique.

L’exemption pour double nationalité exige que vous : (1) ayez acquis la nationalité américaine et celle d’un autre pays à la naissance ; (2) conserviez la nationalité et la résidence fiscale de l’autre pays ; et (3) n’ayez pas résidé aux États-Unis pendant plus de dix années d’imposition au cours des quinze dernières années. Une attestation de conformité sur cinq ans reste requise.

Section 2

Analyse des résidents de longue durée — Titulaires de la carte verte

Les titulaires d'une carte verte ne sont soumis à la taxe de sortie que s'ils remplissent les conditions requises pour être considérés comme « résidents de longue durée » au sens de la règle des huit ans. Cette analyse doit être effectuée avant toute décision d'abandonner sa carte verte.

Comptez le nombre d'années d'imposition pendant lesquelles vous avez détenu une carte verte au cours de la période de quinze ans se terminant par l'année où vous prévoyez d'y renoncer.

Une année est comptabilisée si vous avez été résident permanent légal à un moment quelconque de l'année d'imposition, indépendamment de la date à laquelle vous avez obtenu ou prévoyez d'abandonner ce statut. Même une seule journée de statut de résident permanent légal au cours d'une année donnée compte comme une année complète.

Analysez si certaines années doivent être exclues du calcul parce que vous avez choisi d'être traité comme un non-résident américain en vertu d'une convention fiscale applicable (et avez déposé le formulaire 8833 en conséquence).

Une année au cours de laquelle vous avez été considéré comme un non-résident américain en raison d'un choix de départage en vertu d'un traité n'est pas prise en compte dans le calcul du seuil de huit ans — mais cela nécessite que le choix ait effectivement été fait et correctement déclaré.

Déterminez s'il est faisable et judicieux d'abandonner sa carte verte avant d'avoir atteint huit ans de statut de résident de longue durée – cela permet d'éviter complètement le régime fiscal de sortie.
Si vous êtes déjà un résident de longue durée, procédez à l'analyse des expatriés couverts dans la section 1 et à la modélisation de l'impôt de sortie dans la section 3.
Confirmez la méthode appropriée d'abandon : déposer le formulaire I-407 (enregistrement d'abandon du statut de résident permanent légal) auprès de l'USCIS ou, dans certains cas, déposer une déclaration de revenus américaine en tant que non-résident et soumettre le formulaire 8854.

Section 3

Modélisation de la taxe de sortie

Si vous êtes (ou serez) un expatrié concerné, l'impôt de sortie exige la reconnaissance de la plus-value à la valeur de marché de tous vos actifs mondiaux. Il est essentiel de modéliser cet impôt avant votre expatriation : cela vous permettra de déterminer le niveau de planification nécessaire et les stratégies les plus efficaces.

Établissez un inventaire complet de tous les actifs mondiaux : biens immobiliers, titres, participations commerciales, comptes de retraite, fiducies étrangères, rémunération différée, propriété intellectuelle et autres biens.
Obtenez des évaluations actuelles de la juste valeur marchande de tous les actifs, en particulier des participations dans des entreprises non cotées, des biens immobiliers et d'autres actifs non cotés en bourse.
Déterminez la base fiscale ajustée de chaque actif — la différence entre la juste valeur marchande et la base représente le gain (ou la perte) latente soumis à l’impôt sur la valeur marchande.
Identifier les actifs exclus du régime d’évaluation à la valeur de marché et soumis à un traitement distinct, notamment les éléments de rémunération différée, certains comptes à imposition différée et les participations dans des fiducies non constituées en donateur.
Appliquez l'exclusion annuelle (actuellement de 866 000 $, ajustée en fonction de l'inflation) pour réduire le gain imposable ; répartissez l'exclusion de manière stratégique entre les actifs présentant le gain le plus élevé.

L'exclusion est un montant unique applicable à vie à la date d'expatriation, et non une exclusion annuelle. Elle ne peut être reportée ni appliquée à des transactions futures.

Modélisez la charge fiscale totale à la sortie avant et après les stratégies de planification pré-expatriation afin de déterminer l'ampleur de l'exposition et la valeur de la planification.
Analysez si des actifs présentant des pertes latentes peuvent être stratégiquement cédés avant la date d'expatriation afin de générer des pertes pouvant compenser les gains de la dernière année.

Section 4

Stratégies de planification avant l'expatriation

La planification préalable à l'expatriation peut réduire considérablement, voire éliminer, l'exposition à l'impôt de sortie, mais la plupart des stratégies nécessitent du temps pour être mises en œuvre et doivent commencer des années avant la date d'expatriation prévue.

Étape	Action	Ce qu'il faut savoir
Cadeau	Évaluer les donations avant l'expatriation — le transfert d'actifs ayant pris de la valeur à des membres de la famille non américains ou à un conjoint avant la date d'expatriation les retire de la base d'évaluation à la valeur de marché.	Les donations à un conjoint non-citoyen américain peuvent être soumises à l'abattement annuel applicable aux donations aux conjoints non-citoyens (185 000 $ en 2024) et potentiellement à l'impôt sur les donations pour les montants excédant ce montant. Les donations à des membres de la famille non-citoyens américains ne sont pas soumises à l'impôt sur les donations américain si le bien donné est situé hors des États-Unis. Une planification préalable est nécessaire.
base de progression	Envisagez de vendre et de racheter des actifs américains ayant pris de la valeur avant votre expatriation afin d'augmenter votre base de coût — en constatant un gain tout en étant encore une personne américaine et en payant l'impôt aux taux actuels, plutôt qu'aux taux d'imposition de sortie sur un gain latent plus important.	L'impôt est payé maintenant sur le gain d'aujourd'hui au lieu d'être payé plus tard sur un gain présumé plus important à la sortie.
Faire un don	Analysez si les dons caritatifs de biens ayant pris de la valeur avant l'expatriation peuvent réduire la base d'évaluation à la valeur de marché tout en générant une déduction immédiate.	Elle permet de retirer l'actif de la base d'imposition à la sortie et de générer une déduction la même année.
Intérêts de CFC	Pour les intérêts des CFC, évaluez si une restructuration préalable à l'expatriation — y compris les options de cocher la case, les liquidations ou les réorganisations — peut réduire l'impôt de sortie sur le gain latent de la CFC.	Les modifications de la classification de l'entité doivent être mises en œuvre avant la date d'expatriation pour être prises en compte.
Les participations de PFIC	Pour les participations dans des PFIC, il est conseillé de s'en défaire avant l'expatriation afin de réaliser un gain tout en étant encore une personne américaine, plutôt que de les soumettre au régime fiscal de sortie.	Une vente avant expatriation est imposée une seule fois selon les règles PFIC ; la taxe de sortie s'appliquerait sinon en sus.
fiducies étrangères	Pour les fiducies étrangères, il convient d'analyser si une restructuration de la fiducie avant la date d'expatriation — y compris des modifications concernant le fiduciaire, les dispositions de distribution ou le statut de la fiducie constituante — permet de réduire l'exposition fiscale à la sortie.	Les intérêts d'une fiducie peuvent être évalués et imposés différemment selon le statut du constituant à la date de sortie.
Timing	Choisissez stratégiquement la date de votre expatriation : une expatriation en fin d’année ou en milieu d’année peut avoir une incidence sur le calcul de l’année à double statut et sur la répartition des revenus entre les périodes de résidence et de non-résidence.	La date choisie divise la dernière année en périodes de résidence et de non-résidence pour les besoins de la déclaration.

Section 5

Planification de la rémunération différée

La rémunération différée est l'un des aspects les plus complexes de la planification fiscale des expatriés. La qualification de la rémunération comme éligible ou non éligible détermine si l'impôt est prélevé immédiatement lors de l'expatriation ou différé jusqu'au versement – une distinction cruciale pour les soldes importants de pensions et de rémunérations.

Inventaire de tous les dispositifs de rémunération différée — régimes qualifiés américains (401(k), pension), rémunération différée non qualifiée, options d'achat d'actions, actions à attribution restreinte, régimes de retraite étrangers et dispositifs similaires.
Classer chaque arrangement comme rémunération différée « admissible » ou « non admissible » aux fins de l’article 877A.

Les éléments de rémunération différée éligibles — notamment la plupart des régimes et dispositifs fiscaux américains répondant à des critères spécifiques — sont soumis à une retenue à la source de 30 % lors des versements effectués après l'expatriation. Les éléments non éligibles — notamment la plupart des régimes de retraite étrangers et les dispositifs non qualifiés — sont inclus dans le revenu à leur valeur actuelle à la date d'expatriation. Cette distinction est essentielle pour les montants importants.

Pour les éléments de rémunération différée admissibles, confirmez que le payeur (administrateur du régime ou employeur) appliquera une retenue de 30 % sur les paiements postérieurs à l'expatriation et déposera le formulaire W-8CE requis.

L'option de considérer un élément comme une rémunération différée admissible doit être déclarée auprès du payeur au moyen du formulaire W-8CE avant la date d'expatriation. À défaut, l'élément sera considéré comme inéligible.

Pour les éléments de rémunération différée non admissibles, modélisez l'inclusion de la valeur actuelle à la date d'expatriation et évaluez si une distribution, une conversion ou une restructuration antérieure à l'expatriation peut réduire l'exposition.
Analysez les options d'achat d'actions et les actions à attribution restreinte : leur traitement dépend de leur statut (acquises ou non) et de leur origine (américaine ou étrangère). Les attributions non acquises peuvent être soumises à des règles particulières.
Vérifiez que les soldes des comptes IRA et autres comptes de retraite individuels sont pris en compte — les comptes IRA traditionnels détenus par les expatriés couverts sont généralement considérés comme distribués à la date d'expatriation, soumis à l'impôt sur le revenu mais pas à la pénalité de distribution anticipée de 10 %.

Article 6

Certification de conformité quinquennale

L'attestation de conformité sur cinq ans est une condition obligatoire pour éviter le statut d'expatrié couvert lors du test de conformité. Elle exige que vous ayez déposé toutes les déclarations fiscales américaines et les déclarations de renseignements internationaux requises, payé tous les impôts et respecté toutes les obligations de déclaration pour les cinq années précédant l'expatriation.

Récupérez des copies de toutes les déclarations de revenus fédérales américaines déposées pour les cinq années d'imposition précédant l'année d'expatriation prévue.
Confirmez que le formulaire FBAR (FinCEN Form 114) a été déposé pour chaque année au cours de laquelle les comptes financiers étrangers ont dépassé 10 000 $ en valeur totale.
Confirmez que toutes les déclarations de renseignements internationaux requises ont été déposées — les formulaires 5471, 8865, 8858, 8621, 3520 et 3520-A — pour chaque année applicable.
Identifiez toute lacune en matière de conformité (déclarations non déposées, déclarations d'informations manquantes ou impôts impayés) et élaborez un plan de remédiation avant l'expatriation.

Les options de régularisation comprennent la procédure simplifiée de déclaration (pour les contribuables non fautifs), la procédure de déclaration tardive des comptes FBAR et le programme de divulgation volontaire de l'IRS. Le choix de la procédure appropriée dépend de la nature et du caractère intentionnel du manquement.

Confirmez que toutes les taxes applicables ont été payées — y compris les insuffisances de paiement, les pénalités et les intérêts — afin que le formulaire 8854 puisse être exécuté avec une certification véridique.
Si une mise en conformité est nécessaire, il convient de séquencer soigneusement la mise en conformité et l'expatriation — une expatriation avant d'avoir atteint une conformité totale entraîne le statut d'expatrié couvert par le test de conformité, indépendamment de la valeur nette ou du revenu.

Section 7

Article 2801 — Planification pour les membres de la famille de nationalité américaine

L'article 2801 impose une taxe sur les transferts de biens aux citoyens américains qui reçoivent des dons ou des legs de personnes résidant à l'étranger et bénéficiant du statut d'expatrié concerné. La planification relative à l'article 2801 est souvent négligée, mais pour les familles ayant des enfants ou petits-enfants de nationalité américaine, il peut s'agir de la conséquence la plus importante à long terme de ce statut.

Identifiez tous les membres de votre famille de nationalité américaine susceptibles de recevoir des dons ou des legs de votre part après votre expatriation, y compris vos enfants, petits-enfants et autres bénéficiaires.
Analysez l'ampleur de l'exposition potentielle à la Section 2801 — l'impôt est imposé au taux le plus élevé des droits de donation et de succession (actuellement 40 %) sur tous les transferts couverts après la date d'expatriation.
Envisagez de faire des dons aux membres de votre famille de nationalité américaine avant la date d'expatriation — les transferts antérieurs à l'expatriation ne sont pas soumis à l'article 2801 (bien qu'ils puissent être soumis à l'impôt sur les donations).

Les donations effectuées avant l'expatriation doivent être analysées avec soin au regard du seuil de patrimoine net ; les donations visant à réduire le patrimoine net avant l'expatriation peuvent avoir une incidence sur l'analyse relative à l'expatrié concerné. L'interaction entre les stratégies de donations avant l'expatriation et la planification au titre de l'article 2801 exige une analyse coordonnée.

Si vous détenez des actifs en fiducie pour des bénéficiaires américains, analysez comment l'article 2801 s'applique aux distributions de fiducie — les transferts indirects par l'intermédiaire de fiducies étrangères sont couverts par l'article 2801 dans certaines circonstances.
Informez les membres de la famille de personnes américaines de leurs obligations de déclaration en vertu de l'article 2801 — ils sont tenus de remplir le formulaire 708 et de payer l'impôt sur les dons et legs couverts reçus d'un expatrié couvert.
Examinez si une restructuration de votre plan successoral — y compris l'utilisation de fiducies, de structures d'entreprise ou d'autres véhicules — peut réduire l'exposition à l'article 2801 pour les bénéficiaires américains lors de futurs transferts.

Section 8

Conformité en dernière année et post-expatriation

L'année d'expatriation exige le respect rigoureux des obligations fiscales : déclaration de revenus à double statut (formulaire 8854) et coordination de toutes les obligations fiscales américaines de la dernière année. Après l'expatriation, les obligations peuvent se poursuivre pendant plusieurs années.

Préparez une déclaration de revenus à double statut pour l'année de votre expatriation, couvrant la période de résidence (du 1er janvier jusqu'à la date d'expatriation) et la période de non-résidence (de la date d'expatriation jusqu'au 31 décembre).
Déposez le formulaire 8854 (Déclaration initiale et annuelle d'expatriation) avec votre déclaration de revenus américaine de la dernière année — ceci est obligatoire pour tous les citoyens expatriés et les résidents à long terme, couverts ou non.

Pour les expatriés concernés, le formulaire 8854 exige un bilan et un compte de résultat, le calcul des plus-values à la valeur de marché et les tableaux des rémunérations différées. Il s'agit d'un formulaire complexe qui nécessite une préparation minutieuse.

Analyser les revenus de source américaine après l'expatriation — en tant qu'étranger non-résident après l'expatriation, les revenus de source américaine sont soumis à la retenue à la source en vertu des articles 1441 et 877(b), potentiellement à des taux punitifs pour les expatriés couverts.
Le cas échéant, déposez le formulaire annuel 8854 pour les années suivantes au cours desquelles vous avez des éléments d'impôt différé soumis à l'article 877A — l'obligation de dépôt annuel se poursuit jusqu'à ce que tous les éléments différés soient résolus.
Prenez contact avec un conseiller juridique étranger dans votre nouveau pays de résidence afin de vous assurer que l'expatriation et toutes les transactions antérieures à l'expatriation soient correctement reflétées dans vos déclarations fiscales étrangères.
Après votre expatriation, informez les institutions financières américaines, les administrateurs de régimes et autres payeurs de votre statut d'étranger non-résident et assurez-vous que la retenue à la source est correctement appliquée sur tous les paiements restants de source américaine.
Conservez indéfiniment des copies de tous les documents relatifs à l'expatriation — le formulaire 8854, la déclaration de revenus de la dernière année et les documents de planification préalable à l'expatriation peuvent être pertinents pendant des années après la date d'expatriation.

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