DOMAINES DE PRATIQUE

Liste de vérification pour la planification fiscale avant l'immigration

Étapes clés avant de devenir résident fiscal américain

Les États-Unis imposent leurs résidents sur leurs revenus mondiaux dès l'établissement de leur résidence fiscale. Pour les ressortissants étrangers arrivant avec des entreprises, des portefeuilles d'investissement, des fiducies et des comptes offshore, cette transition comporte des risques et des opportunités considérables. Les décisions prises avant qu'un client ne devienne résident fiscal américain déterminent souvent son régime fiscal pour les décennies à venir.

Cette liste de contrôle vise à aider les particuliers, les familles et leurs conseillers à identifier les principales étapes de planification à entreprendre avant l'établissement de la résidence fiscale américaine. Elle n'est pas exhaustive – chaque situation étant unique – mais elle aborde les problèmes les plus fréquents et les plus graves s'ils ne sont pas traités.

Une fois la résidence fiscale américaine établie, bon nombre des meilleures opportunités de restructuration disparaissent. Il est temps de s'y préparer.

À qui s'adresse ce produit ?

Cette liste de vérification s'adresse aux ressortissants étrangers qui envisagent de s'installer aux États-Unis (par le biais d'une carte verte, d'un visa de longue durée ou d'un séjour prolongé) ainsi qu'aux avocats, comptables, conseillers en immigration et gestionnaires de patrimoine qui les accompagnent. Elle est particulièrement utile lorsqu'elle est utilisée 6 à 24 mois avant la date prévue de début de résidence aux États-Unis.

Section 1

Calendrier de résidence

Le choix du moment de la résidence est fondamental dans toute planification pré-immigration. La date à laquelle la résidence fiscale américaine débute détermine les opportunités encore disponibles et celles qui sont désormais fermées.

Indiquez la date prévue de début de votre résidence aux États-Unis : pour les titulaires d’une carte verte, il s’agit de la date de leur première entrée aux États-Unis en tant que résidents permanents légaux (et non de la date de délivrance de la carte verte) ; pour les autres, il s’agit de la date à laquelle vous prévoyez de satisfaire au test de présence substantielle.

Le test de présence substantielle comptabilise les jours de l'année en cours, plus un tiers des jours de l'année précédente et un sixième des jours d'il y a deux ans. Les habitudes de déplacement sont importantes.

Analysez si vos habitudes de voyage actuelles vous amèneront à établir votre résidence fiscale américaine plus tôt que prévu.
Vérifiez si une clause de départage fiscal est applicable si vous déménagez d'un pays ayant conclu une convention fiscale avec les États-Unis.

Les traités de départage peuvent différer ou limiter la résidence américaine l'année de l'arrivée, mais exigent un dépôt affirmatif et ont leurs propres exigences de conformité.

Planifiez votre année de double statut — l'année où vous passez du statut de non-résident à celui de résident — afin de minimiser votre exposition fiscale américaine sur vos revenus antérieurs à la résidence.
Consultez un conseiller fiscal américain et coordonnez-vous avec un avocat spécialisé en immigration concernant les délais de visa avant de prendre des décisions concernant votre voyage ou votre déménagement.

Section 2

Intérêts commerciaux étrangers

Une fois qu'un ressortissant étranger devient résident fiscal américain, ses participations dans des sociétés étrangères peuvent être soumises aux règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées (CFC), déclenchant une imposition américaine immédiate sur certaines catégories de revenus, qu'ils soient distribués ou non.

Recenser tous les intérêts détenus dans des sociétés étrangères, des partenariats et autres entités commerciales.
Analyser si des sociétés étrangères deviendront des CFC en cas de résidence aux États-Unis, déclenchant des revenus de la sous-partie F, des inclusions NCTI et des obligations de dépôt du formulaire 5471.
Évaluer les options de cochage pour les entités étrangères avant le début de la résidence.

Le choix du statut d'entité transparente ou de partenariat pour certaines sociétés étrangères avant l'immigration peut éliminer totalement l'exposition aux CFC dans certains cas.

Examinez si la restructuration, la vente ou la liquidation d'intérêts commerciaux étrangers avant l'établissement de la résidence est plus avantageuse fiscalement que leur détention en tant que résident américain.
Identifier les implications en matière de prix de transfert pour les transactions en cours entre parties liées entre entités étrangères et pour toute opération prévue aux États-Unis.
Confirmez que toutes les obligations de déclaration des entités étrangères — Formulaires 5471, 5472, 8865, 8858 — sont comprises et qu'un conseiller en conformité est engagé.

Section 3

Analyse du portefeuille d'investissements étrangers — PFIC

Les fonds communs de placement étrangers, les ETF et de nombreux autres véhicules d'investissement non américains sont considérés comme des sociétés d'investissement étrangères passives (PFIC) en vertu de la législation fiscale américaine. Les règles applicables aux PFIC figurent parmi les plus sévères du Code des impôts internes (Internal Revenue Code) : elles imposent des taxes et des intérêts punitifs sur les distributions et les cessions, sauf si une option est exercée en temps opportun.

Identifiez tous les fonds communs de placement étrangers, les ETF, les fonds communs de placement et autres véhicules d'investissement collectifs présents dans votre portefeuille — il s'agit presque toujours de PFIC.
Analysez s'il convient d'opter pour un QEF (Qualified Electing Fund) ou une méthode d'évaluation à la valeur de marché pour chaque participation PFIC détenue au cours de la première année de résidence aux États-Unis.

Les choix relatifs aux fonds QEF et MTM doivent être effectués en temps opportun. Tout retard dans le délai imparti la première année peut entraîner l'application du régime PFIC par défaut, soit la sanction la plus lourde.

Envisagez de liquider vos avoirs PFIC avant le début de votre résidence américaine afin d'éviter complètement le régime PFIC.

Les cessions d'actifs de sociétés étrangères contrôlées (PFIC) effectuées avant l'immigration ne sont pas soumises à l'impôt américain. Il s'agit souvent de la solution la plus avantageuse lorsque l'investissement peut être remplacé par un équivalent non-PFIC.

Évaluer si les produits d'assurance-vie ou de rente étrangers peuvent être classés comme PFIC ou avoir d'autres conséquences fiscales américaines défavorables.
Vérifiez que les obligations de dépôt du formulaire 8621 pour chaque PFIC sont bien comprises — un formulaire est requis par PFIC et par an.

Section 4

Fiducies étrangères

Les trusts étrangers dont les constituants ou les bénéficiaires sont américains entraînent certaines des obligations de déclaration les plus complexes – et les plus sévèrement sanctionnées – prévues par le droit fiscal international américain. L’analyse doit être effectuée avant le début de la résidence fiscale.

Étape	Action	Ce qu'il faut savoir
Identifier	Identifiez toutes les fiducies étrangères dans lesquelles vous agissez en tant que constituant, fiduciaire ou bénéficiaire.	Chacun de ces trois rôles crée un lien avec les États-Unis une fois que vous êtes une personne américaine.
Classer	Déterminez si chaque fiducie sera classée comme fiducie étrangère à constituant ou fiducie étrangère sans constituant en fonction de votre résidence aux États-Unis.	Le statut de fiducie révocable est généralement plus avantageux : le constituant est imposé sur ses revenus actuels, mais les distributions aux bénéficiaires américains sont exonérées d’impôt. Les distributions provenant d’une fiducie non révocable peuvent être soumises aux règles de rétroactivité fiscale et à des frais d’intérêt.
Restructurer	Évaluer s'il est judicieux de restructurer la fiducie avant la résidence — y compris en modifiant le fiduciaire, les dispositions de distribution ou la loi applicable.	Il est beaucoup plus facile d'effectuer des changements avant le début de la résidence aux États-Unis.
Rapport	Comprenez les obligations de déclaration des formulaires 3520 et 3520-A qui s'appliqueront une fois que vous serez une personne américaine ayant un lien avec une fiducie étrangère.	Les pénalités pour défaut de dépôt des formulaires 3520 et 3520-A commencent à 10 000 $ par infraction et peuvent atteindre 35 % de la valeur brute des actifs ou des distributions de la fiducie.
Distributions	Si vous êtes bénéficiaire d'une fiducie étrangère non constituée par le donateur, analysez les éventuelles taxes d'accumulation et les intérêts sur le revenu net non distribué.	Les revenus accumulés et distribués après la période de résidence peuvent faire l'objet d'une imposition rétroactive.

Section 5

Immobilier étranger et base d'actifs

Une fois la résidence fiscale américaine établie, les plus-values réalisées sur la vente de biens immobiliers et autres actifs étrangers sont soumises à l'impôt sur le revenu américain. La base fiscale de ces actifs est fixée au moment de leur acquisition, et non au moment de l'établissement de la résidence, sauf planification préalable.

Recenser tous les biens immobiliers, comptes d'investissement, œuvres d'art et autres actifs étrangers importants à l'étranger et obtenir des évaluations actuelles de leur juste valeur marchande.
Envisagez de vendre puis de racheter des actifs étrangers ayant pris de la valeur avant de vous installer aux États-Unis afin d'établir une base fiscale américaine plus élevée.

Une vente et un rachat effectués avant l'immigration, même au même prix, réinitialisent la base fiscale à la juste valeur marchande. Le gain réalisé sur l'appréciation ultérieure du bien pendant la période d'immigration aux États-Unis est alors réduit en conséquence.

Analyser s'il convient de restructurer, d'apporter à une entité ou de transférer les biens immobiliers étrangers détenus à des fins d'investissement avant l'obtention de la résidence.
Examinez si toute cession d'actifs étrangers avant l'établissement de la résidence entraînera l'imposition des plus-values étrangères dans le pays de situation et coordonnez-vous avec un conseiller juridique étranger.

Article 6

Planification fiscale pré-immigration en matière de successions, de donations et de transferts

Le régime fiscal américain des donations et des successions s'applique aux personnes physiques et morales américaines sur leurs biens situés dans le monde entier. La possibilité d'effectuer des transferts et de restructurer des plans successoraux existants en dehors de ce régime prend fin dès l'établissement de la résidence fiscale aux États-Unis.

Examinez votre planification successorale actuelle (testaments, fiducies, procurations) et déterminez s'il doit être restructuré pour une personne américaine soumise à l'impôt mondial sur les successions et les donations.

Les personnes physiques américaines sont soumises à l'impôt sur les successions sur les actifs mondiaux excédant le seuil d'exonération fédéral (actuellement de 13,99 millions de dollars en 2026). Ce seuil devrait être considérablement réduit après 2025, sauf nouvelle législation ; veuillez vérifier le montant actuel auprès d'un avocat.

Si votre planification successorale comprend des structures de droit civil (usufruits, transferts de propriété nue, dispositions relatives à la réserve héréditaire), analysez comment celles-ci sont traitées en vertu du droit fiscal américain des successions et des donations avant le début de votre résidence.

Les usufruits et les arrangements similaires de droit civil peuvent avoir des conséquences fiscales américaines importantes, notamment des problèmes potentiels liés aux intérêts conservés en vertu de l'article 2036 du Code des impôts internes (IRC), qui doivent être traités avant que vous ne deveniez une personne américaine.

Envisagez de faire des donations d'actifs étrangers ayant pris de la valeur à des membres de votre famille non américains avant d'établir votre résidence — tant que vous êtes encore en dehors du système fiscal américain des donations.
Analysez si les transferts aux membres de votre famille non américains doivent être effectués avant l'obtention de la résidence afin d'éviter de futures conséquences en vertu de l'article 2801 si vous expatriez un jour.
Faites appel à un avocat spécialisé en planification successorale dans l'État américain où vous vous rendez afin de rédiger ou de mettre à jour votre testament, vos procurations et vos directives médicales avant ou peu après votre arrivée.

Section 7

Comptes bancaires étrangers, déclaration et coordination

La résidence fiscale américaine entraîne des obligations de déclaration immédiates pour les comptes financiers, les entités et les fiducies étrangères. Plus tôt les conseillers sont consultés, plus les options de planification restent nombreuses.

Énumérez tous les comptes bancaires étrangers, comptes de courtage et comptes de retraite qui devront être déclarés en tant que personne américaine — le dépôt FBAR est obligatoire si le total dépasse 10 000 $ à un moment quelconque de l'année.
Comprendre les obligations du formulaire 8938 (FATCA) — plus larges que celles du FBAR, couvrant certains actifs financiers étrangers au-delà des seuils qui varient selon le statut de déclaration et la résidence.
Évaluer s'il convient de fermer, de consolider ou de transférer des comptes étrangers afin de simplifier la conformité au cours de la première année.
Faites appel à un conseiller fiscal international américain au moins 12 à 24 mois avant la date prévue de votre installation en résidence — de nombreuses opportunités de planification sont soumises à des contraintes de temps.
Consultez un avocat spécialisé en immigration concernant le calendrier des visas — le type de visa et sa date d'entrée en vigueur peuvent avoir une incidence sur le début de la résidence fiscale américaine.
Informez votre conseiller fiscal étranger et votre conseiller financier de votre projet de déménagement ; les implications relatives aux PFIC, CFC et fiducies étrangères de votre portefeuille actuel doivent être prises en compte avant votre arrivée.

Back to Inbound Tax Planning