DOMAINES DE PRATIQUE
Liste de contrôle pour la planification successorale et fiduciaire internationale
Pour les familles mobiles à l'international qui revoient leurs plans successoraux, leurs fiducies et leurs structures patrimoniales à l'échelle internationale.
Un document peut être juridiquement valable dans un pays et pourtant engendrer des conséquences fiscales défavorables dans un autre. Les plans successoraux, les fiducies étrangères et les contrats de mariage établis pour un système juridique donné nécessitent souvent une révision, voire une restructuration, lorsqu'un membre de la famille déménage, change de nationalité, désigne un bénéficiaire étranger ou transfère des actifs dans un nouveau régime fiscal. Le meilleur moment pour effectuer cette révision est avant que l'événement ne survienne. Le deuxième meilleur moment, c'est maintenant.
Cette liste de contrôle est structurée autour des questions clés soulevées lors d'un examen de planification successorale transfrontalière. Elle ne remplace pas une analyse approfondie – chaque famille ayant une situation unique – mais elle permet d'identifier les problèmes les plus fréquents et les plus graves s'ils ne sont pas traités.
À qui s'adresse ce produit ?
Cette liste de vérification s'adresse aux personnes et familles mobiles à l'international qui revoient leurs plans successoraux, leurs fiducies étrangères et leurs structures de transfert de patrimoine afin d'optimiser leur fiscalité transfrontalière et de se conformer aux réglementations en vigueur. Utilisez-la lorsqu'un membre de la famille déménage à l'étranger, qu'un événement important survient à l'étranger ou qu'un plan existant n'a pas été revu depuis un changement de situation géographique de la famille.
Section 1
Révision de votre plan successoral — Est-ce toujours efficace ?
La première question est de savoir si le plan successoral existant — testament, fiducie, procurations, désignations de bénéficiaires — tient compte de la situation géographique actuelle de la famille, de sa citoyenneté et de la structure de ses actifs transfrontaliers.
- Confirm that your will is valid and effective in the jurisdiction where you now reside — a will executed in another country may need to be re-executed or supplemented locally.
- Confirm that your estate plan accounts for U.S. estate tax on worldwide assets if you are — or have become — a U.S. person.
U.S. persons are subject to estate tax on worldwide assets above the federal exemption (currently $13.99 million in 2026, subject to change after 2025). This is a fundamentally different exposure than most foreign estate tax regimes, which are property-by-property or jurisdiction-by-jurisdiction.
- Review whether any trusts, foundations, or other structures in the plan are U.S. domestic or foreign for U.S. tax purposes — and confirm the intended classification is preserved.
- Confirm that beneficiary designations on retirement accounts, life insurance, and other non-probate assets are consistent with the estate plan and reflect current family circumstances.
- Review powers of attorney and healthcare directives — documents executed in one country may not be recognized in another, and new documents valid in the current jurisdiction may be needed.
- If the estate plan was drafted more than three years ago or before a significant life event (move, marriage, divorce, birth of a child, change of citizenship), schedule a comprehensive review.
Section 2
Fiducies étrangères — Classification et conformité
Les fiducies étrangères ayant des liens avec les États-Unis sont soumises aux règles de classification fiscale américaines, indépendamment de leur traitement dans leur juridiction d'origine. La classification en tant que fiducie nationale ou étrangère, et en tant que constituant ou non-constituant, détermine à la fois le traitement fiscal des revenus et les obligations déclaratives.
- Identifiez toutes les fiducies dans lesquelles vous agissez en tant que constituant, fiduciaire ou bénéficiaire, y compris les fiducies établies dans des juridictions étrangères.
- Vérifiez si chaque fiducie est classée comme nationale ou étrangère aux fins de l'impôt américain — en appliquant le test des tribunaux américains et le test de contrôle, et non la qualification du droit local.
Un trust est considéré comme national uniquement si les tribunaux américains peuvent exercer une supervision principale (critère des tribunaux américains) ET si des personnes américaines contrôlent toutes les décisions importantes (critère du contrôle). L'échec de l'un ou l'autre de ces critères rend le trust étranger aux fins des États-Unis.
- Si la fiducie est étrangère, vérifiez s'il s'agit d'une fiducie étrangère avec constituant ou d'une fiducie étrangère sans constituant — le traitement fiscal et les obligations de déclaration diffèrent fondamentalement.
Un trust étranger de type « grantor trust » est généralement plus avantageux pour les constituants américains : les revenus sont imposés immédiatement au niveau du constituant, et les distributions aux bénéficiaires américains sont généralement exonérées d’impôt. Les distributions d’un trust étranger de type « non-grantor trust » à des bénéficiaires américains peuvent être soumises aux règles de rétroactivité fiscale et à des intérêts sur les revenus accumulés.
- Si la fiducie est une fiducie de donateur étranger, confirmez que les obligations de déclaration des formulaires 3520 et 3520-A sont respectées annuellement.
- Si la fiducie est une fiducie étrangère non constituée en société, analysez l'exposition fiscale liée au revenu net domiciliaire (DNI), au revenu non constitué en société (UNI) et à l'impôt rétroactif avant toute distribution prévue aux bénéficiaires américains.
- Examinez s'il est judicieux de restructurer la fiducie — y compris en modifiant le fiduciaire, le droit applicable ou les dispositions relatives à la distribution — afin d'atteindre ou de préserver la classification fiscale américaine souhaitée.
Section 3
Nominations de fiduciaires, d'exécuteurs testamentaires et de mandataires
La citoyenneté et le lieu de résidence d'un administrateur peuvent modifier la classification fiscale américaine d'une fiducie. Il s'agit d'un des problèmes transfrontaliers imprévus les plus fréquents en matière de planification successorale.
- Vérifiez la citoyenneté et le lieu de résidence de chaque administrateur actuel — une personne non américaine agissant en tant qu'administrateur et ayant le contrôle de décisions importantes peut entraîner la requalification d'une fiducie nationale en fiducie étrangère.
- Vérifiez si des administrateurs successeurs désignés sont des personnes non américaines et envisagez de modifier la fiducie afin d'exiger que tout administrateur soit une personne américaine, la nomination étant automatiquement transférée à l'administrateur suivant désigné si cette condition n'est pas remplie.
- Vérifiez que tout fiduciaire étranger d'une fiducie étrangère comprend ses obligations de déclaration aux États-Unis — le fiduciaire étranger est responsable du dépôt du formulaire 3520-A pour une fiducie de donateur étranger, et le défaut de dépôt peut entraîner des sanctions pour le donateur américain.
- Examinez les désignations d'exécuteurs testamentaires, de tuteurs et de mandataires dans les testaments et les procurations, et assurez-vous que la citoyenneté et la résidence des fiduciaires désignés n'entraînent pas de conséquences fiscales ou administratives imprévues.
- Si un bénéficiaire désigné dans une fiducie ou un testament a récemment changé de citoyenneté ou de résidence pour un pays étranger, analysez si ce changement a une incidence sur les obligations de déclaration aux États-Unis, la retenue à la source sur les distributions ou les conséquences fiscales locales dans la nouvelle juridiction du bénéficiaire.
Section 4
Couple de nationalités mixtes
L'exonération illimitée pour conjoint survivant ne s'applique pas aux transferts de biens à un conjoint non-américain. La planification successorale pour un couple de nationalités différentes requiert un cadre différent de celui appliqué à la planification successorale purement américaine.
| Étape | Action | Ce qu'il faut savoir |
|---|---|---|
| Citoyenneté | Veuillez confirmer si votre conjoint est citoyen américain. | Dans le cas contraire, les règles relatives aux droits de succession et aux donations pour les transferts entre époux sont sensiblement différentes. |
| QDOT | Vérifiez si les biens transmis à un conjoint survivant non citoyen nécessitent une fiducie domestique qualifiée (QDOT) pour obtenir une déduction matrimoniale différée de l'impôt successoral. | Sans QDOT, les biens transmis au conjoint survivant non citoyen au moment du décès ne sont pas éligibles à la déduction fiscale pour conjoint survivant — ils sont soumis à l'impôt successoral américain au moment du décès du premier conjoint, quels que soient les besoins du conjoint survivant. |
| Des cadeaux pour la vie | Révision des donations du vivant à un conjoint non-citoyen. | L’exclusion annuelle pour les dons à un conjoint non citoyen (actuellement 185 000 $ en 2024, indexée sur l’inflation) est différente de la déduction illimitée pour conjoints citoyens américains. |
| Régime matrimonial | Si le couple est soumis à un régime matrimonial étranger, à un contrat prénuptial ou à un régime de communauté de biens, il convient d'analyser comment ce régime est traité en vertu du droit américain des droits de donation et de succession. | Tout transfert effectué dans le cadre de cet accord pourrait être considéré comme un don imposable. |
| Traité | Coordonner le plan successoral américain avec toute convention fiscale successorale étrangère applicable. | Plusieurs traités américains prévoient une exemption plus importante de l'impôt sur les successions ou une déduction pour conjoint survivant pour les citoyens ou résidents du pays signataire du traité. |
Section 5
Structures de droit civil — Usufruits et réserve héréditaire
Les structures successorales de droit civil — usufruits, transferts de propriété nue, parts réservées — peuvent être parfaitement normales dans leur juridiction d'origine, mais entraîner des conséquences fiscales américaines inattendues lorsqu'une personne américaine est impliquée.
- Si votre planification successorale comprend un accord d'usufruit, vérifiez comment il est qualifié aux fins de l'impôt américain sur les successions et les donations.
Un usufruit peut être considéré comme un droit conservé au sens de l'article 2036 du Code des impôts américains (IRC § 2036), ce qui peut entraîner le maintien des actifs sous-jacents dans le patrimoine imposable américain du constituant. L'analyse dépend des modalités spécifiques de l'accord et du droit applicable, tant au niveau de l'État américain qu'à l'étranger.
- Si vous déménagez aux États-Unis et que votre planification successorale comprend des structures de succession de droit civil, faites analyser ces structures par un conseiller fiscal américain avant le début de votre résidence.
- Vérifiez si les règles étrangères relatives à la réserve héréditaire ou à la part réservée s'appliquent à vos actifs — et analysez si votre plan successoral américain pourrait entrer en conflit avec ces règles si vos actifs sont situés dans une juridiction qui les applique.
Certains pays, dont la France, l'Espagne et la plupart des pays d'Amérique latine, imposent des droits successoraux obligatoires à certains membres de la famille, droits qui ne peuvent être contestés par testament ou fiducie. Ces règles peuvent s'appliquer aux biens situés dans ces pays, même si le défunt était résident américain.
- Si vous avez des membres de votre famille résidant dans un pays appliquant la réserve héréditaire et qui sont bénéficiaires d'une fiducie américaine, analysez si la structure de la fiducie a des chances d'être respectée dans ce pays et prévoyez en conséquence.
Article 6
Événements de la vie — Quand déclencher une évaluation
Les plans successoraux transfrontaliers ne sont pas des documents figés. Les événements majeurs de la vie constituent le déclencheur le plus fiable d'une révision, et cette révision devrait avoir lieu, si possible, avant l'événement.
- Un déménagement prévu ou récent vers ou depuis les États-Unis — examinez l’ensemble de la structure avant le début de votre résidence ou dès que possible après un déménagement.
- Mariage avec une personne qui n'est ni citoyenne ni résidente américaine — examinez les accords matrimoniaux, les désignations de bénéficiaires et le plan successoral en cas de problématiques liées à un couple de nationalités mixtes.
- Un membre de la famille devenant une personne américaine — si un enfant, un petit-enfant ou un autre bénéficiaire est devenu ou deviendra une personne américaine, analysez les conséquences fiscales et de déclaration de son lien avec des fiducies, des fondations ou des structures familiales existantes.
- Lorsqu'un parent étranger est désigné comme fiduciaire, exécuteur testamentaire ou tuteur, il convient de confirmer la citoyenneté et le lieu de résidence des fiduciaires en cas de changement de situation familiale.
- Réception d’un héritage ou d’un don étranger — examiner si l’héritage crée des obligations de déclaration, modifie la structure des actifs ou affecte la classification de la fiducie.
- En cas de divorce impliquant des biens étrangers, des fiducies étrangères ou un conjoint non américain, il est impératif d'analyser les conséquences fiscales du règlement proposé avant sa finalisation.
- En cas d'événement majeur de liquidité (vente d'une entreprise, sortie d'un investissement important ou succession), il convient d'examiner les conséquences fiscales et déclaratives avant le déploiement des fonds ou toute modification de la structure.
Des questions concernant votre planification successorale transfrontalière ?
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