Proposta da Secção 899 do Código Fiscal Interno: EUA reagem a impostos estrangeiros discriminatórios

A 22 de maio de 2025, a Câmara dos Representantes dos EUA aprovou por uma pequena margem o "One Big Beautiful Bill Act", um pacote de reconciliação fiscal de 3,8 triliões de dólares. Nele está a proposta da Secção 899, uma nova e poderosa disposição que visa o que os EUA consideram práticas fiscais estrangeiras discriminatórias. Embora a legislação siga agora para o Senado — onde são prováveis alterações —, a introdução da Secção 899 representa uma mudança significativa na estratégia fiscal internacional dos EUA . O que é a proposta da Secção 899 do Código do Imposto Interno (IRC)? A Secção 899 autorizaria o Tesouro a impor sobretaxas a indivíduos e entidades de países que implementem impostos considerados injustos ou extraterritoriais em relação às empresas americanas. Os impostos estrangeiros visados incluem: · Impostos sobre Serviços Digitais (DST) · Impostos sobre Lucros Desviados (DPT) · Regras sobre Lucros Subtributados (UTPRs) ao abrigo do Pilar Dois da OCDE · Outros impostos que o Tesouro designa como discriminatórios. É importante realçar que a Secção 899 foi concebida não apenas como uma penalização, mas como uma ferramenta de negociação — incentivando os governos estrangeiros a revogar estes impostos antes da entrada em vigor das penalizações. Quem seria afetado? A sobretaxa aplicar-se-ia a “pessoas aplicáveis”, incluindo: · Governos estrangeiros e os seus fundos soberanos (mesmo aqueles normalmente isentos ao abrigo da Secção 892) · Indivíduos e empresas estrangeiras de países designados · Fundos fiduciários com propriedade beneficiária maioritária de pessoas aplicáveis· Fundações privadas organizadas em jurisdições discriminatórias · Empresas não americanas com mais de 50% de propriedade de pessoas aplicáveis (utilizando a Secção 958(a)). As empresas estrangeiras com propriedade maioritária de pessoas americanas estão excluídas. Uma vez “contaminadas”, as entidades devem não ter qualquer ligação com países discriminatórios durante um ano inteiro para que a designação seja removida. Quando é que um país é considerado “discriminatório”? Um país recebe esta classificação ao impor: · Impostos sobre Serviços Digitais (DSTs), Impostos sobre Lucros Discriminantes (DPTs), Impostos sobre Lucros Não Discriminantes (UTPRs) ou · Outros impostos considerados injustos pelo Tesouro. O Tesouro publicará uma lista trimestral das jurisdições designadas. Regiões provavelmente afetadas: Europa, Ásia-Pacífico (Austrália, Índia, Coreia do Sul, Japão), Canadá e partes do Médio Oriente. Como funciona a sobretaxa ? A sobretaxa aplica-se ao rendimento proveniente dos EUA:

• Rendimentos FDAP (dividendos, juros, rendas, royalties): Atualmente sujeitos a uma retenção na fonte de 30%, esta taxa poderá subir para um máximo de 50% após a implementação gradual da sobretaxa.
• Ganhos imobiliários sujeitos ao FIRPTA : Os ganhos com a venda de imóveis nos EUA (ou participações em fundos ou sociedades de investimento imobiliário) estão atualmente sujeitos a uma retenção na fonte de 15%, que poderá aumentar para 35% com a sobretaxa.
• Rendimento efetivamente ligado (ECI) : Os lucros de negócios ativos obtidos por empresas não americanas nos Estados Unidos seriam tributados às taxas das empresas americanas mais elevadas ao abrigo do regime de sobretaxa.
• Imposto sobre os lucros das filiais : As empresas não americanas que operam através de filiais nos EUA enfrentam atualmente um imposto de 30% sobre os lucros repatriados, que pode subir para 50% .
• Rendimentos de Investimentos de Fundações Privadas : Os rendimentos de investimentos auferidos por fundações privadas não americanas estariam sujeitos a um aumento das taxas de imposto nos EUA de 30% para até 50% .

Os ganhos de capital de pessoas não americanas em ações públicas permanecem inalterados. Impacto no BEAT: As empresas não americanas sujeitas ao Imposto sobre a Erosão da Base Tributária e Abuso (BEAT) enfrentarão: · Uma taxa fixa de BEAT de 12,5% · Sem limite de erosão da base de 3% — qualquer pagamento dedutível desencadeia o BEAT · Valores capitalizados tratados como deduções — reduzindo a flexibilidade. Tratados e Isenções Fiscais: Embora a Secção 899 não anule explicitamente os tratados fiscais dos EUA, as taxas de retenção reduzidas por tratados podem ainda sofrer aumentos na sobretaxa. A Isenção de Juros de Carteira (PIE) parece estar protegida — mas é necessário um esclarecimento adicional para garantir que as isenções de taxa zero não estão sujeitas à sobretaxa. Armadilhas para os Desavisados : · Erros de Residência : A simples incorporação de uma empresa nas Ilhas Caimão/Luxemburgo pode não evitar a contaminação se a propriedade estiver ligada a países discriminatórios. · Beneficiário Final : Deve ser documentado cuidadosamente. • Agentes de retenção : Necessitarão de sistemas e documentação de conformidade atualizados. Etapas de planeamento imediato : • Monitorizar a legislação dos EUA : Manter-se actualizado sobre as negociações no Congresso. • Monitorizar os impostos estrangeiros : Observar os países que estejam a revogar medidas discriminatórias. • Esclarecer datas de vigência : Acompanhar os gatilhos específicos de cada jurisdição. • Rever as estruturas corporativas : Garantir a participação maioritária dos cidadãos americanos sempre que possível. • Reavaliar a origem da receita : Os fluxos de receita podem ser reestruturados como provenientes do exterior? • Modelar os impactos financeiros : Avaliar os retornos após impostos e o cash-flow. • Preparar os agentes de retenção : Atualizar a documentação, os sistemas e as cláusulas de compensação. Conclusão: A Secção 899 introduz uma penalidade fiscal diplomática destinada a incentivar os governos estrangeiros a eliminar impostos discriminatórios. Se se tornará um encargo fiscal significativo ou uma medida amplamente evitada dependerá das negociações diplomáticas globais. No entanto, as empresas, os investidores privados e os family offices devem assumir que o risco é real — e considerar a revisão das suas estruturas para identificar possíveis armadilhas da Secção 899. Para obter aconselhamento fiscal personalizado, contacte Christine Alexis Concepción através do e-mail caconcepcion@concepcionlaw.com.