Planeamento tributário internacional
Planeamento fiscal nos EUA para cidadãos e residentes americanos que vivem, trabalham e investem no estrangeiro — e para empresas familiares com operações ou proprietários em diferentes países.
Da reestruturação de carteiras à análise de estabelecimento estável, na Europa, América Latina e noutros locais.
A obrigação fiscal dos EUA acompanha-o aonde quer que vá.
Os Estados Unidos são um dos dois únicos países do mundo que tributam os seus cidadãos sobre o rendimento mundial, independentemente do local onde residem. Um cidadão americano que se mude para qualquer parte do mundo não escapa à tributação americana — simplesmente acrescenta uma camada de tributação estrangeira ao seu rendimento. Sem um planeamento cuidadoso, o resultado pode ser a dupla tributação, declarações fiscais complexas, estruturas transfronteiriças ineficientes, perda de oportunidades de crédito fiscal estrangeiro e riscos de incumprimento que se acumulam ao longo do tempo.
O planeamento fiscal internacional abrange toda a gama de questões fiscais dos EUA que surgem quando os cidadãos americanos vivem, trabalham, investem ou operam negócios fora dos Estados Unidos. Isto inclui o planeamento do imposto sobre o rendimento, a otimização dos créditos fiscais estrangeiros, a estruturação de participações em empresas estrangeiras ao abrigo dos regimes de empresas estrangeiras controladas (CFC) e de empresas estrangeiras de investimento passivo (PFIC), o planeamento de tratados e as obrigações de conformidade contínua que se aplicam a cidadãos americanos com contas financeiras, entidades e fundos fiduciários no estrangeiro.
Um assessor jurídico eficaz para clientes que residem ou investem no estrangeiro deve compreender não só as normas fiscais americanas, mas também as realidades práticas desses clientes — incluindo a interação entre os sistemas fiscais americano e estrangeiro, o risco de estabelecimento estável para empresários que operam no estrangeiro e as obrigações de dupla declaração que surgem quando dois sistemas fiscais se aplicam simultaneamente. Assessoramos cidadãos americanos que residem e investem no estrangeiro desde o planeamento inicial até à conformidade contínua.
Uma abordagem estruturada desde o planeamento da partida até à conformidade contínua.
Uma metodologia disciplinada e baseada em fases, desde a análise inicial de saída até ao planeamento e conformidade a longo prazo.
Arranque, Investimento e Planeamento Inicial
- Remuneração e estruturação de entidades para empresários no estrangeiro.
- Avaliação de risco de estabelecimento estável para proprietários de empresas
- Análise de elegibilidade para a Exclusão de Rendimentos Obtidos no Estrangeiro (Formulário 2555)
- Planeamento de créditos fiscais estrangeiros — créditos diretos e indiretos
- Análise do rendimento líquido de investimentos e da exposição ao NIIT para investidores no estrangeiro.
Planeamento contínuo de viagens internacionais
- Análise de CFC — Subparte F, NCTI (Rendimento Líquido Testado de CFC) e planeamento de FDII
- Análise e reestruturação do PFIC — eleições do QEF e marcação a mercado
- Otimização e planeamento de limitações do crédito de imposto estrangeiro
- Eleições de escolha múltipla para entidades estrangeiras
- Planeamento baseado em tratados para a redução das taxas de retenção na fonte sobre rendimentos passivos.
- Planeamento patrimonial e de trusts estrangeiros para cidadãos americanos
Consultoria Anual de Conformidade
- Assessoria na preparação de declarações de rendimentos federais e estaduais dos EUA.
- FBAR (Formulário FinCEN 114) — aconselhamento sobre obrigações de declaração
- Formulário 8938 (FATCA) — orientações sobre os requisitos de conformidade
- Formulários 5471, 8865, 8858, 8621 — orientações sobre a declaração de entidades estrangeiras
- Formulários 3520/3520-A — aconselhamento sobre obrigações de declaração de trusts estrangeiros
- Coordenação com preparadores de declarações de rendimentos e consultores fiscais estrangeiros.
A quem aconselhamos
Assessoramos cidadãos americanos numa vasta gama de situações de saída do país — desde indivíduos que se mudaram recentemente para o estrangeiro até expatriados de longa data com vidas complexas em múltiplas jurisdições.
Cidadãos dos EUA que vivem no estrangeiro
Americanos que se mudaram para a Europa, América Latina ou outros locais e necessitam de conformidade fiscal contínua nos EUA, planeamento de crédito fiscal estrangeiro e coordenação com os seus consultores fiscais locais.
Empresários dos EUA com atividade no estrangeiro
Empresários e executivos que se mudaram para o estrangeiro, mas continuam a ser proprietários ou a gerir uma empresa nos EUA — necessitando de análise de estabelecimento estável, estruturação de remuneração e conformidade com a dupla declaração de impostos.
Investidores dos EUA com carteiras estrangeiras
Pessoas singulares ou coletivas dos EUA que detêm fundos mútuos estrangeiros, ETFs e outros veículos de investimento que podem ser classificados como PFICs (Passive Foreign Investment Companies) — necessitando de reestruturação de carteira e consultoria contínua através do Formulário 8621 para evitar tratamento fiscal punitivo.
Pessoas dos EUA com interesses comerciais no estrangeiro
Pessoas dos EUA que tenham participações em entidades estrangeiras, necessitando de (i) potencial reestruturação; (ii) análise de CFC e PFIC; e (iii) consultoria de conformidade de declaração de informações internacionais sobre as suas participações no estrangeiro.
Os indivíduos com dupla residência
Indivíduos que são residentes fiscais tanto nos Estados Unidos como num país estrangeiro — necessitando de análise de desempate por tratado (nota: as regras de desempate por tratado geralmente não estão disponíveis para cidadãos dos EUA devido à Cláusula de Salvaguarda na maioria dos tratados fiscais dos EUA), estratégias de declaração coordenadas e planeamento para minimizar a dupla tributação.
Pessoas dos EUA com fundos fiduciários e património no estrangeiro
Instituidores e beneficiários americanos de trusts estrangeiros, e pessoas americanas com interesses em património estrangeiro — que exigem a classificação dos trusts, o planeamento da distribuição e o cumprimento dos formulários 3520 e 3520-A.
Análise técnica aprofundada de todo o panorama fiscal de saída.
Análise detalhada das disposições fiscais dos EUA mais relevantes para os cidadãos americanos que vivem, trabalham e investem no estrangeiro.
Exclusão de rendimentos auferidos no estrangeiro e de habitação
Análise da elegibilidade para o FEIE (Exclusão de Rendimentos Estrangeiros) sob os critérios de presença física e residência permanente, preparação do Formulário 2555 e coordenação com o crédito de imposto estrangeiro para minimizar a obrigação fiscal total nos EUA.
Planeamento de Crédito Tributário Estrangeiro
Otimização dos créditos fiscais estrangeiros diretos e indiretos — incluindo planeamento de limitação em diferentes escalões de rendimentos, estratégias de reporte de prejuízos fiscais e análise de créditos com base em tratados para eliminar a dupla tributação.
Planeamento CFC e NCTI
Análise de empresas estrangeiras controladas (CFC) para acionistas dos EUA — identificação de inclusões de rendimento da Subparte F, modelação da exposição ao Rendimento Líquido Testado de CFC (NCTI) e planeamento de deduções de FDII para exportadores americanos de rendimento intangível.
Análise e eleições do PFIC
Identificação de empresas estrangeiras com investimento passivo (PFICs) em carteiras de clientes, análise de eleição de QEF e marcação a mercado, e conformidade contínua com o Formulário 8621 para evitar o regime punitivo padrão de PFIC.
Estabelecimento Permanente e Estruturação de Negócios
Avaliação do risco de private equity para empresários americanos que gerem operações nos EUA a partir do estrangeiro, reestruturação de entidades e remuneração para minimizar a exposição, e coordenação com advogados locais na jurisdição estrangeira.
Segurança Social e Totalização
Análise das obrigações de segurança social dos EUA para os americanos que trabalham no estrangeiro e para os trabalhadores independentes americanos, incluindo os benefícios do acordo de totalização disponíveis nos países com acordos bilaterais com os Estados Unidos.
Planeamento de Tratados
Análise dos tratados fiscais aplicáveis nos EUA — identificação de taxas de retenção reduzidas, isenções baseadas em tratados e posições de declaração baseadas em tratados (Formulário 8833) para indivíduos com dupla residência.
Declarações de Informação Internacional
Aviso sobre todas as obrigações de declaração de atividades no estrangeiro — FBAR, Formulário 8938, Formulários 5471, 5472, 8865, 8858, 8621, 3520 e 3520-A — com estratégias de redução de penalizações por incumprimento anterior.
Assuntos Representativos
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MUDANÇA DE EMPRESA
Estados Unidos / Espanha
Assessorámos um cidadão americano que estava a transferir a sua empresa dos EUA para Espanha em relação aos riscos de estabelecimento estável, reestruturação da entidade, obrigações de dupla declaração, planeamento de remuneração W-2 e totalização da segurança social — alinhando a estrutura empresarial com a nova residência do indivíduo desde o início e coordenando com o consultor fiscal espanhol as obrigações de declaração local.
CARTEIRA DE INVESTIMENTOS
Estados Unidos / Bélgica
Assessorámos um cidadão americano residente na Bélgica na reestruturação de uma carteira de investimentos estrangeiros para evitar a classificação como PFIC (Passive Foreign Investment Company), gerir a exposição ao Imposto sobre o Rendimento Líquido de Investimento (NIIT) e cumprir as obrigações de conformidade do Formulário 8621 — coordenando com um consultor fiscal belga a estratégia de dupla declaração.
REMEDIAÇÃO DE CONFORMIDADE
Estados Unidos / Bélgica
Auxiliámos um cidadão americano residente na Bélgica na retificação da sua declaração de imposto federal dos EUA do ano anterior para reivindicar a Exclusão de Rendimentos Obtidos no Estrangeiro (Formulário 2555), que tinha sido omitida por um consultor anterior — recuperando um pagamento indevido significativo e regularizando a situação fiscal do cliente nos EUA para a dupla declaração nos Estados Unidos e na Bélgica.
PLANEAMENTO DE CFC
Estados Unidos / Europa
Assessorámos um cidadão americano com participações em diversas empresas estrangeiras em análises de CFC (Controlled Foreign Corporation), caracterização de rendimentos da Subparte F e planeamento de NCTI (Non-Conditional Tax Income), implementando opções de tributação simplificada e reestruturando a propriedade de entidades estrangeiras para reduzir a inclusão fiscal nos EUA e simplificar a conformidade fiscal contínua.
CONFIANÇA ESTRANGEIRA
Estados Unidos / América Latina
Aconselhei um cidadão norte-americano, beneficiário de um trust estrangeiro não-grantor, sobre as consequências fiscais nos EUA das distribuições do trust — incluindo a análise de DNI, UNI e tributação retroativa — e sobre as obrigações de declaração do Formulário 3520 e a exposição a penalidades para anos anteriores em que as distribuições foram recebidas sem declaração.
Perguntas frequentes
Os cidadãos americanos e os titulares de green card que vivem no estrangeiro ainda devem impostos aos Estados Unidos?
Sim. Os Estados Unidos tributam os seus cidadãos e residentes permanentes legais (portadores de green card) sobre o rendimento mundial, independentemente do local onde residem ou do local onde o rendimento é auferido. Ao contrário da maioria dos países, a obrigação fiscal nos EUA baseia-se na cidadania e no estatuto de imigração — e não na presença física. Um cidadão americano ou portador de um green card que tenha vivido em França, Espanha ou Brasil durante décadas continua totalmente sujeito ao imposto sobre o rendimento, ao imposto sobre as heranças e às obrigações de declaração nos EUA. A obrigação termina apenas com a renúncia formal à cidadania ou a perda do green card — ambas as situações acarretando as suas próprias consequências fiscais significativas.
Resido nos EUA e possuo uma participação numa empresa estrangeira. Preciso de declarar isso?
Quase de certeza que sim — e as obrigações de reporte são mais extensas do que a maioria dos clientes espera. Uma questão fundamental, no entanto, é a forma como a entidade estrangeira é classificada para efeitos fiscais nos EUA. A classificação fiscal de uma entidade estrangeira nos EUA nem sempre é óbvia e não segue simplesmente a caracterização da entidade pela legislação local. De acordo com os regulamentos de classificação fiscal dos EUA, certas entidades estrangeiras são classificadas como sociedades anónimas por defeito (as chamadas sociedades "per se"), enquanto outras podem optar pela sua classificação como sociedade anónima, sociedade ou entidade desconsiderada. As regulamentações aplicáveis devem ser cuidadosamente analisadas para determinar a classificação correta nos EUA — o que, por sua vez, determina quais os formulários de reporte que se aplicam e se o regime CFC ou PFIC está envolvido. Uma vez estabelecida a classificação, as pessoas dos EUA com participações em empresas estrangeiras devem preencher o Formulário 5471 anualmente, caso cumpram determinados limites de participação acionista. Os sócios americanos em parcerias estrangeiras devem preencher o Formulário 8865. Os proprietários de entidades estrangeiras desconsideradas devem preencher o Formulário 8858. Além da obrigação de declaração, a propriedade de uma sociedade estrangeira pode configurar o estatuto de CFC (Controlled Foreign Corporation, ou Empresa Controlada), exigindo que o acionista americano inclua o rendimento da Subparte F e o Rendimento Líquido Testado de CFC (NCTI, na sigla em inglês) no rendimento bruto americano, mesmo que não seja feita qualquer distribuição. As penalizações por não apresentação destes formulários começam nos 10.000 dólares por formulário por ano e podem aumentar significativamente com a continuidade da não conformidade.
O que é uma empresa estrangeira controlada (CFC, na sigla em inglês) e como é que isso afeta os meus impostos nos EUA?
Uma empresa estrangeira controlada (CFC, na sigla em inglês) é uma empresa estrangeira na qual os acionistas americanos detêm, coletivamente, mais de 50% dos votos ou do valor patrimonial. Os acionistas americanos de CFC estão sujeitos a dois regimes principais. Em primeiro lugar, a Subparte F exige a inclusão imediata de determinadas categorias de rendimentos passiva ou facilmente transferível — independentemente de a CFC os distribuir ou não. Em segundo lugar, as regras do Rendimento Líquido Testado da CFC (NCTI, na sigla em inglês) — que substituíram a GILTI ao abrigo da recente legislação fiscal — impõem um imposto mínimo sobre o rendimento líquido testado da CFC. Sem planeamento, uma pessoa singular ou coletiva americana que possua um negócio estrangeiro lucrativo através de um CFC pode enfrentar uma obrigação fiscal significativa nos EUA sobre o rendimento que nunca chega às suas mãos.
O que é um PFIC e quais são as minhas opções de planeamento?
Uma empresa estrangeira de investimento passivo (PFIC, na sigla em inglês) é uma sociedade estrangeira que cumpre um dos seguintes critérios: rendimento (75% ou mais do rendimento bruto é passivo) ou capital próprio (50% ou mais dos ativos geram rendimento passivo). A maioria dos fundos mútuos, ETFs e veículos de investimento coletivo estrangeiros são PFICs. O regime padrão para os PFIC é punitivo, impondo impostos e juros sobre distribuições e alienações excedentes como se o rendimento tivesse sido auferido proporcionalmente ao longo do período de detenção. Duas opções podem reduzir significativamente esta carga fiscal: a opção do Fundo Qualificado Eleito (QEF, na sigla em inglês), que tributa o rendimento da PFIC às taxas ordinárias; e a opção de marcação a mercado, que trata a valorização anual como rendimento ordinário. Ambas devem ser feitas no primeiro ano de detenção da PFIC para serem totalmente eficazes. Para os cidadãos americanos que se mudam para o estrangeiro com carteiras de investimento estrangeiras existentes, a reestruturação pré-partida — incluindo a alienação das participações em PFICs antes de se aplicarem as obrigações fiscais americanas — é frequentemente a solução mais adequada.
Posso utilizar um tratado fiscal dos EUA para reduzir os meus impostos nos EUA como cidadão americano residente no estrangeiro?
Geralmente não — pelo menos não para escapar à tributação mundial dos EUA. A maioria dos tratados de imposto sobre o rendimento dos EUA contém uma Cláusula de Salvaguarda que preserva o direito dos Estados Unidos de tributar os seus próprios cidadãos como se o tratado não existisse. Isto significa que um cidadão americano que resida num país signatário de um tratado não pode utilizar as disposições de desempate do tratado para ser tratado como não residente nos EUA para efeitos fiscais americanos. Os tratados podem, no entanto, proporcionar um alívio significativo de outras formas — reduzindo as taxas de retenção na fonte sobre os rendimentos passivos, eliminando a dupla tributação através de mecanismos de crédito coordenados e abordando categorias específicas de rendimentos, tais como pensões, remunerações governamentais e determinados lucros empresariais. Os residentes não cidadãos dos EUA — incluindo os titulares de green card — podem ter mais flexibilidade em relação aos tratados em determinadas circunstâncias, dependendo do tratado específico e dos factos.
Como funciona o crédito fiscal estrangeiro e pode eliminar o meu imposto nos EUA?
O crédito fiscal estrangeiro (FTC, na sigla em inglês) permite que particulares ou empresas dos EUA compensem o imposto devido nos EUA com impostos pagos a governos estrangeiros sobre o mesmo rendimento — o principal mecanismo para evitar a dupla tributação. O crédito está sujeito a uma limitação que o impede de reduzir o imposto sobre o rendimento dos EUA a zero, e é calculado separadamente para diferentes categorias de rendimento — passivo, geral, filial estrangeira e outras —, o que pode limitar a sua eficácia em determinadas situações. Com um planeamento cuidadoso, o FTC pode ser otimizado para reduzir ou eliminar substancialmente o imposto sobre o rendimento dos EUA sobre os rendimentos de fonte estrangeira. No entanto, interage de forma complexa com os regimes de PFIC (Passive Foreign Investment Company) e CFC (Controlled Foreign Corporation), as inclusões do NCTI (Non-Canadian Tributation Tax) e o Imposto sobre o Rendimento Líquido dos Investimentos — todos os quais requerem uma análise coordenada.
Lista de verificação para o planeamento fiscal internacional: cidadãos americanos que vivem ou investem no estrangeiro
Um guia prático para cidadãos e residentes dos EUA com vidas transfronteiriças — quer vivam no estrangeiro ou invistam internacionalmente a partir dos Estados Unidos. Abrange o planeamento de créditos fiscais estrangeiros, a exposição a CFC e PFIC, as obrigações do FBAR e do Formulário 8938, a declaração de entidades estrangeiras e a coordenação com os seus consultores fiscais.
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