ÁREAS DE PRÁCTICA
Lista de verificación para la estructuración de negocios transfronterizos
Para propietarios de empresas familiares con operaciones transfronterizas: estructura de la entidad, riesgo de capital privado, planificación de CFC y salida.
Para los propietarios de empresas familiares, es fundamental analizar conjuntamente la estructura empresarial y la situación fiscal personal del propietario. Una estructura que funciona a nivel nacional puede generar costos fiscales inesperados en EE. UU., doble imposición, exposición a la normativa sobre establecimiento permanente u obligaciones de declaración cuando el propietario o la empresa operan en el extranjero. Esta lista de verificación abarca las preguntas clave que deben abordarse, organizadas según los escenarios comerciales transfronterizos más comunes.
¿Quién debería usar esto?
Esta lista de verificación está dirigida a propietarios de empresas familiares que operan —o planean operar— a nivel internacional. Úsela al expandir un negocio estadounidense en el extranjero, establecer operaciones en EE. UU. como propietario extranjero, trasladarse manteniendo la propiedad de un negocio transfronterizo o prepararse para una salida o sucesión que involucre elementos transfronterizos.
Sección 1
Clasificación de entidades: Sentando las bases correctas
La clasificación fiscal estadounidense de una entidad extranjera no siempre es obvia y debe determinarse antes de comenzar cualquier planificación. La clasificación determina todo lo demás: qué formularios se requieren, si se aplican las normas sobre sociedades controladas extranjeras (CFC) y cómo se gravan las ganancias.
- Identifique la clasificación fiscal estadounidense de cada entidad extranjera en la estructura (sociedad anónima, sociedad colectiva o entidad no reconocida) según las regulaciones de "check-the-box".
Algunas entidades extranjeras son consideradas corporaciones «per se» según la normativa estadounidense, independientemente de la legislación local, y no pueden optar por una clasificación diferente. Otras son entidades elegibles que sí pueden elegir su clasificación. Es necesario revisar la normativa aplicable a cada entidad en cada jurisdicción.
- Determine si se deben realizar elecciones mediante casillas de verificación para cualquier entidad extranjera elegible y simule las consecuencias fiscales de cada clasificación disponible antes de elegir.
La opción de considerar a una corporación extranjera como una entidad o sociedad no reconocida a efectos fiscales puede eliminar su condición de CFC y simplificar el cumplimiento de las normas, pero podría tener consecuencias fiscales adversas en la jurisdicción extranjera. Esta opción debe analizarse desde ambas perspectivas.
- Confirme que las clasificaciones de las entidades son coherentes con las disposiciones de los tratados y los requisitos de la legislación local en cada jurisdicción pertinente.
- Revise periódicamente la clasificación de las entidades: los cambios en la propiedad, la actividad o la residencia del propietario pueden afectar si la clasificación actual sigue siendo apropiada.
Sección 2
Empresarios estadounidenses que se expanden al extranjero
El propietario de una empresa estadounidense que establece operaciones en el extranjero se enfrenta a la posibilidad de constituir una CFC (sociedad extranjera controlada) en cualquier filial extranjera, al riesgo de establecimiento permanente si gestiona las operaciones desde el extranjero y a la obligación de presentar declaraciones dobles en ambas jurisdicciones.
- Determinar la estructura apropiada para las operaciones en el extranjero (sucursal extranjera, filial extranjera, empresa conjunta u otro tipo de acuerdo) y modelar las consecuencias fiscales de cada una.
Una sucursal extranjera permite actualmente la deducción de pérdidas extranjeras en EE. UU., pero todas las ganancias están sujetas a impuestos estadounidenses de inmediato. Una filial extranjera puede aplazar el pago de impuestos estadounidenses, pero genera riesgo de CFC (Completely Foreign Corporation). Una estructura híbrida que utilice opciones de elección fiscal puede, en ocasiones, lograr ambos beneficios, pero requiere un análisis minucioso en ambas jurisdicciones.
- Analizar si la filial extranjera será una CFC (sociedad extranjera controlada) y, de ser así, identificar las categorías de ingresos de la Subparte F y modelar la exposición a los ingresos netos probados de CFC (NCTI).
- Antes de que comiencen las transacciones entre partes vinculadas, es necesario establecer acuerdos intragrupo (acuerdos de servicios, acuerdos de licencia y préstamos) en condiciones de mercado.
La fijación de precios de transferencia es un requisito de cumplimiento, no una cuestión secundaria. Las transacciones entre partes vinculadas, entre una empresa matriz estadounidense y una filial extranjera, deben fijarse a precios de mercado y estar documentadas. Tanto el IRS como las autoridades fiscales extranjeras examinan minuciosamente los precios entre empresas vinculadas en estructuras de capital cerrado.
- Planifique la repatriación fiscalmente eficiente de las ganancias extranjeras, incluyendo la reducción de la tasa de retención sobre dividendos en virtud de tratados y la interacción de la repatriación con los regímenes de CFC y NCTI.
- Analice la situación del crédito fiscal extranjero: confirme que los impuestos extranjeros pagados sobre operaciones en el extranjero generarán créditos fiscales extranjeros acreditables contra los impuestos estadounidenses y planifique teniendo en cuenta los límites de los créditos fiscales extranjeros.
- Revise los incentivos fiscales a la exportación de EE. UU., incluida la deducción por ingresos intangibles derivados del extranjero (FDII, por sus siglas en inglés) para las corporaciones estadounidenses que obtienen ingresos intangibles al prestar servicios a clientes extranjeros.
Sección 3
Empresarios extranjeros que establecen operaciones en Estados Unidos
Un empresario extranjero que establece una presencia comercial en los Estados Unidos debe tener en cuenta la estructura de la entidad, el impuesto sobre la renta estadounidense sobre los beneficios empresariales, la retención de impuestos sobre las distribuciones y, algo que a menudo se pasa por alto, la exposición al impuesto sobre sucesiones estadounidense sobre la participación en el negocio en los Estados Unidos.
- Seleccione el tipo de entidad estadounidense apropiado —corporación C, LLC (tributada como corporación, sociedad o entidad no reconocida) u otra estructura— en función de sus objetivos en materia de impuesto sobre la renta, retención de impuestos e impuesto sobre sucesiones.
Una LLC estadounidense propiedad directa de un extranjero no residente se considera un activo ubicado en EE. UU. a efectos del impuesto sobre sucesiones, sujeto potencialmente a dicho impuesto al fallecimiento del propietario, con una exención de tan solo 60 000 dólares. Una estructura de sociedad holding extranjera puede excluir la participación en el negocio estadounidense del patrimonio imponible en EE. UU., pero introduce una mayor complejidad fiscal en lo que respecta a dividendos y ganancias.
- Analice la exposición al impuesto sobre sucesiones en Estados Unidos de la estructura propuesta y considere si se justifica la creación de una sociedad holding extranjera o una planificación basada en tratados.
- Determinar el tipo de retención adecuado sobre las distribuciones de la entidad estadounidense al propietario extranjero: el tipo de retención de dividendos predeterminado del 30 % puede reducirse en virtud de un tratado aplicable.
- Confirme que la entidad estadounidense tenga un número de identificación fiscal estadounidense (EIN) y que el propietario extranjero tenga un ITIN, si este es necesario para la presentación de declaraciones de impuestos en Estados Unidos.
- Analizar si las actividades del propietario extranjero en los Estados Unidos (reuniones de gestión, actividades de ventas, negociación de contratos) podrían generar residencia fiscal en EE. UU. o una presencia imponible en EE. UU. más allá de la propia entidad.
Sección 4
Establecimiento permanente: cuando el propietario se traslada al extranjero.
Un empresario estadounidense que se traslada al extranjero mientras continúa gestionando su negocio en Estados Unidos genera un riesgo de establecimiento permanente: el riesgo de que el país extranjero reclame el derecho a gravar los beneficios del negocio estadounidense porque la gestión y el control se ejercen desde dentro de sus fronteras.
| Paso | Acción | Qué debes saber |
|---|---|---|
| Gestión | Identifique dónde se toman las decisiones clave de gestión y negocio; si el propietario trabaja desde el extranjero, analice si esas actividades podrían crear un establecimiento permanente en el país extranjero. | El análisis del establecimiento permanente depende del tratado fiscal aplicable entre Estados Unidos y el país extranjero. La mayoría de los tratados establecen un criterio de lugar fijo de negocios, un criterio de agente dependiente y diversas excepciones. Los hechos específicos —dónde se firman los contratos, dónde se toman las decisiones clave, dónde se ubican los empleados— son cruciales. |
| Agentes | Analizar si algún empleado, agente o representante en el país extranjero celebra habitualmente contratos en nombre de la empresa estadounidense. | Esto puede generar exposición al riesgo de capital privado incluso sin una oficina fija. |
| Compensación | Revisar y reestructurar los planes de compensación. | Si el propietario presta servicios en el país extranjero para la empresa estadounidense, es posible que dichos servicios deban ser remunerados por separado para reflejar la contribución local. |
| abogado local | Contrate a un abogado local en el país extranjero. | Confirme si las normas locales sobre establecimiento permanente difieren de las normas de los tratados y si se requiere el registro mercantil o fiscal local. |
| Presentación doble | Revise las obligaciones de doble declaración del propietario. | Como ciudadano estadounidense o residente en el extranjero, el propietario tiene obligaciones de presentación de declaraciones tanto en Estados Unidos como a nivel local, y la estrategia de crédito fiscal extranjero debe planificarse teniendo en cuenta ambas. |
| Seguridad social | Confirmar la totalización de la seguridad social. | Si existe un acuerdo bilateral de totalización entre Estados Unidos y el país extranjero, el propietario puede quedar exento del sistema de seguridad social de uno de los países para evitar la doble cotización. |
Sección 5
Planificación de salida y sucesión
La salida de una empresa transfronteriza suele ser el evento fiscal de mayor trascendencia en la trayectoria empresarial del propietario, y la estructura en el momento de la salida está determinada en gran medida por decisiones tomadas años antes. La reestructuración previa a la salida puede afectar significativamente el costo fiscal de la venta.
- Analice las consecuencias fiscales de una venta en la estructura actual, incluidos el impuesto sobre las ganancias de capital en EE. UU., los impuestos de salida en el extranjero, las exenciones o reducciones basadas en tratados y las retenciones sobre el producto de la venta.
- Evalúe la venta de activos frente a la venta de acciones: los compradores suelen preferir la venta de activos para obtener una revalorización de la base imponible; los vendedores suelen preferir la venta de acciones para beneficiarse del tratamiento fiscal de las ganancias de capital. Analice el coste fiscal de cada estructura desde la perspectiva del propietario.
En un contexto transfronterizo, el análisis de la venta de activos frente a la venta de acciones también incluye la aplicación de la FIRPTA (si se trata de bienes inmuebles estadounidenses), las exenciones de ganancias basadas en tratados (algunos tratados eximen las ganancias por ventas de acciones para vendedores no residentes) y la interacción con cualquier impuesto de salida extranjero aplicable en la jurisdicción de residencia del propietario.
- Modelar el coste fiscal de la estructura de venta propuesta e identificar las medidas de reestructuración —incluidas las elecciones de tipo "check-the-box", las conversiones de entidades o las distribuciones previas a la venta— que podrían reducir la carga fiscal general.
- Si algún propietario está considerando la expatriación en relación con la salida, analice las implicaciones fiscales de la salida según la Sección 877A, incluida la ganancia por valoración a precios de mercado de la participación en el negocio, con suficiente antelación tanto a la expatriación como a la venta del negocio.
- Revise la planificación de la sucesión de la empresa: si la salida es una transferencia a miembros de la familia en lugar de una venta a terceros, analice las consecuencias de la estructura de transferencia en materia de impuestos sobre donaciones, impuestos sobre sucesiones y precios de transferencia.
- Coordina el cronograma de salida con la planificación fiscal personal del propietario: el año de la venta, la situación de residencia del propietario y cualquier cambio pendiente en la legislación fiscal pueden afectar al momento óptimo.
¿Tiene preguntas sobre la estructura de su negocio transfronterizo?
concepcionlaw.com | +1.305.444.6669 201 South Biscayne Boulevard, Suite 2832, Miami, Florida 33131 concepcionlaw.com