ÁREAS DE ATUAÇÃO
Lista de verificação para a herança transfronteiriça
Principais medidas fiscais nos EUA quando os bens, os falecidos e os herdeiros não estão todos no mesmo país.
As questões de herança transfronteiriça situam-se na intersecção do imposto sucessório, do imposto sobre o rendimento e da declaração de informação internacional nos EUA. As questões fiscais americanas variam consoante se é uma pessoa singular ou coletiva dos EUA a receber uma herança estrangeira ou uma família que gere o património de um estrangeiro não residente com bens localizados nos EUA. Esta lista de verificação aborda ambos os casos.
Quem deve usar isto?
Esta lista de verificação destina-se a cidadãos americanos que receberam ou esperam receber uma herança ou doação estrangeira, e a famílias que gerem o património de um estrangeiro não residente que possuía bens nos EUA. Utilize a Parte A se for beneficiário americano de um património estrangeiro; utilize a Parte B se estiver a gerir o património americano de um estrangeiro não residente falecido.
Parte A — Pessoa dos EUA que recebe uma herança ou doação estrangeira
Para cidadãos e residentes dos EUA que herdaram ou receberam como doação de uma pessoa não americana ou de um património estrangeiro.
Secção 1
Formulário 3520 - Relatório
O FBAR é enviado para o FinCEN — e não para o IRS — e deve ser entregue até 15 de abril, com prorrogação automática até 15 de outubro. É um documento separado da sua declaração de rendimentos e não é enviado juntamente com a mesma.
- Verifique se recebeu um presente ou uma herança de uma pessoa estrangeira, de um património estrangeiro ou de um fundo fiduciário estrangeiro durante o ano.
- Confirme se o montante total recebido de um indivíduo estrangeiro não residente ou de um património estrangeiro excede os 100.000 dólares (ajustado anualmente — confirme o limite atual com um advogado).
Se o limite for atingido, o Formulário 3520 deverá ser preenchido — mesmo que não haja imposto sobre o rendimento a pagar nos EUA sobre o recebimento. As penalizações por não apresentação do formulário começam nos 5% do valor recebido por mês, podendo chegar aos 25%.
- Se o recebimento foi feito através de uma distribuição de um fundo fiduciário estrangeiro, em vez de diretamente de um espólio, analise se a distribuição provém de um fundo fiduciário estrangeiro do tipo "grantor" ou de um fundo fiduciário estrangeiro do tipo "non-grantor" — o tratamento do imposto sobre o rendimento difere fundamentalmente.
- Envie o formulário 3520 até à data de vencimento da sua declaração de rendimentos nos EUA, incluindo as prorrogações.
Secção 2
Análise do Imposto sobre o Rendimento
As heranças recebidas diretamente de um património estrangeiro geralmente não estão sujeitas ao imposto sobre o rendimento dos EUA. As distribuições de fundos fiduciários estrangeiros podem estar sujeitas.
- Confirme se o recebimento é uma herança direta (geralmente não tributável) ou uma distribuição de um fundo fiduciário estrangeiro (potencialmente tributável de acordo com as regras de retroatividade).
- Se a distribuição for proveniente de um fundo fiduciário estrangeiro não-grantor, analise o DNI (Rendimento Líquido Distribuível), o UNI (Rendimento Não Distribuído) e o imposto e juros retroativos antes de aceitar ou planear a distribuição.
- Se herdou bens no estrangeiro (imóveis, obrigações, participações em empresas), determine a sua base fiscal nos EUA — geralmente o valor justo de mercado à data do falecimento para bens herdados.
- Se herdou um imóvel nos EUA de um estrangeiro não residente, analise as implicações da FIRPTA antes de qualquer venda subsequente.
Parte B — Administração do património nos EUA de um estrangeiro não residente
Para famílias e consultores que lidam com o falecimento de um estrangeiro não residente que possuía bens nos EUA no momento do óbito.
Secção 3
Obrigações do Imposto sobre Heranças nos EUA
Os estrangeiros não residentes estão sujeitos ao imposto sucessório dos EUA sobre bens localizados nos EUA, com taxas até 40%, sendo permitida uma isenção de apenas 60.000 dólares — ou uma isenção mais elevada nos termos de um tratado aplicável.
- Identificar todos os bens localizados nos EUA que pertenciam ao falecido à data do óbito — incluindo imóveis nos EUA, contas de corretoras nos EUA, ações de empresas americanas e participações em entidades americanas.
Os imóveis nos EUA são sempre considerados capital próprio nos EUA. As ações de empresas americanas são consideradas capital próprio nos EUA, independentemente do local onde os certificados são depositados. Os depósitos bancários em bancos americanos podem ou não ser considerados capital próprio nos EUA, dependendo do tipo de conta.
- Verifique se o país de domicílio do falecido tem um tratado fiscal com os EUA sobre heranças e, em caso afirmativo, quais as isenções, deduções ou créditos que o tratado prevê.
- Determine se o Formulário 706-NA (Declaração de Imposto sobre Heranças dos EUA para Não Residentes e Não Cidadãos) é necessário — necessário se o património bruto localizado nos EUA exceder 60.000 dólares (ou o limite aplicável do tratado).
O formulário 706-NA deve ser entregue nove meses após a data do óbito, com possibilidade de prorrogação por mais seis meses. Os atrasos na entrega estão sujeitos a coimas e juros.
- Calcule o imposto sucessório devido nos EUA e determine como será financiado, dado que as contas financeiras americanas ficarão congeladas até à emissão do certificado de transferência do IRS.
Secção 4
Certificado de Transferência de IRS
As instituições financeiras dos EUA congelam as contas de estrangeiros não residentes falecidos até que seja recebido um certificado de transferência do IRS. Este processo deve ser iniciado imediatamente.
| Degrau | Ação | O que precisa de saber |
|---|---|---|
| Notificar | Notificar todas as instituições financeiras dos EUA sobre o falecimento do indivíduo. | As contas serão congeladas e não poderão ser transferidas sem certificado de transferência de IRS. |
| Iniciar | Contrate um consultor fiscal americano para iniciar o processo de certificado de transferência junto do IRS — envie a declaração de imposto sobre as heranças (ou uma declaração preliminar) e a documentação comprovativa ao IRS. | O processo de emissão do certificado de transferência do IRS pode demorar vários meses. Iniciá-lo com antecedência — idealmente nos primeiros 60 dias após o falecimento — reduz os atrasos na administração do património. |
| Coordenada | Coordenar o pedido de certidão de transmissão com a declaração do imposto sucessório. | O IRS emitirá o certificado quando estiver convencido de que os impostos sobre a herança foram pagos ou devidamente assegurados. |
Secção 5
Administração de Sucessões e Heranças nos EUA
Os bens imóveis nos EUA registados em nome do falecido têm geralmente de passar pelo processo de inventário nos EUA antes de serem transferidos para os herdeiros — o procedimento varia de acordo com o estado e as circunstâncias do património.
- Identifique quaisquer bens imóveis nos EUA registados em nome do falecido e determine o procedimento de inventário estadual aplicável.
- Contrate um advogado especializado em direito sucessório nos EUA, no estado relevante, para iniciar um processo de inventário — e coordene o cronograma com o consultor fiscal americano responsável pelo Formulário 706-NA e pelo certificado de transferência.
- Coordenar a administração nos EUA com qualquer processo paralelo de inventário ou sucessão na jurisdição estrangeira — incluindo a coerência dos valores dos bens e das designações dos beneficiários.
- Obtenha os números de identificação fiscal dos EUA (ITINs ou EIN para o património) para o património e para quaisquer herdeiros estrangeiros que receberão bens nos EUA e terão obrigações de declaração de impostos nos EUA.
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